新能源汽车补贴的财税处理.pdfVIP

6

近日，湖北省联合东风汽车发放购车补贴，购车者可享受部

分车型最高9万元消费券，其中东风雪铁龙C6等车型最高

享受政企联合补贴9万元。此举搅动全国汽车市场，多地、

多品牌车企跟进。据不完全统计，当前已有至少40个汽车

品牌加入。从车企到地方政府，汽车补贴大战愈演愈烈。那

么车辆补贴是否需要缴税？

购车一般有两种补贴方式：一是对消费者进行购车补贴，在

销售结算时先由企业垫付，然后按照程序由中央财政或地方

财政拨付；二是对于新能源汽车企业，给予资金奖励。虽然

购车补贴的对象是消费者，但补贴方式多数情况下不是直接

补给消费者本人，而是通过生产企业代垫和受领或汽车销售

机构（4S店）提供销售折扣。

1.参照国补方式，对消费者实行购车补贴，但由生产企业代

垫和受领，补贴拨付给生产企业。这种情形下消费者全额支

付价款，生产企业直接代垫补贴，经销商全额开具发票，而

不是按照销售价格减去国补后的差额开具。简言之，这部分

购车补贴是国家代消费者支付的，属于消费者应当享受的利

益，生产企业只是“过过手”而已。

财政部、国家税务总局、工业和信息化部日前联合发布公告，

明确表示，对购置日期在2023年1月1日至2023年12

月31日期间内的新能源汽车，免征车辆购置税，包含了纯

6

车。

由于补贴是汽车生产厂家先行垫付的，那它在收到政府兑付

的补贴时，需要缴纳增值税和所得税吗？

新能源汽车中央财政补贴资金或地方补贴的资金的补助对

象为消费者，消费者按销售价格扣减补贴后支付。中央财政

将补贴资金或地方补贴的资金拨付给新能源汽车生产企业。

纳税人2020年1月1日以后取得的财政补贴收入与其销售

货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接

挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形

的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

纳税人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前销

售新能源汽车对应的中央财政补贴收入，属于《国家税务总

局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问

题的公告》(2019年45号）第七条规定的“本公告实施前，

纳税人取得中央财政补贴”情形，应继续按照《国家税务总

局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》(2013年第3

号）的规定执行，无需缴纳增值税。

总结来说，2020年1月1日前纳税人取得的是中央财政补

贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。那么，2020

年1月1日后取得的财政补贴判断的首要依据为是否与销售

收入、数量挂钩。由于生产企业的车企是根据销售车辆而获

6

年后取得的中央或地方下发的新

能源汽车补贴构成了收入的组成部分，则要按销售货物征收

增值税，正常开具增值税发票。

按照企业所得税法的规定，所有来源的收入，无论是产品服

务销售收入，还是其他收入都应当缴纳企业所得税，因此企

业收到各项补贴，正常情况下应该在会计上计入营业外收入，

正常申报缴纳企业所得税。但根据企业所得税法及其实施条

例、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业

所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）等规定，

补贴只要同时符合以下三个条件：（1）企业能够提供规定

资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付

资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管

理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独

进行核算。那么，公司可将地方补贴作为不征税收入。不征

税收入不同于免税收入，对应支出发生在以后年度，企业可