管理会计国内外发展研究.pdfVIP

改革开放40年中，企业之间的竞争越来越激烈，管理会计

开始被很多管理者应用到企业的管理中，为企业的发展出谋划

策，不仅增强了企业的竞争力，而且也增强了企业抵御风险的能

力，提升了企业的价值。但是，在实际应用中也出现了诸多弊端，

对此学术界应加强对管理会计理论的研究，促进管理会计理论的

创新与发展，使之能更好的与实践相结合，进而发挥其在企业管

理中至关重要的作用。

一、管理会计在国外的发展阶段评述

1.中世纪（公元5世纪至15世纪）至1880年记账的历史，

跟人类组成社会的历史一样长。众所周知，在会计史上最早的记

账是从“结绳记账”开始的，这也是最原始的记账方法，只要有

交换和货币，就有记录交易货币量的记账。中世纪时，商业衰退，

只有教堂和庄园才有记账的需要，这个时候会计当然不会有什么

大的发展。到了15世纪末，当时的贸易中心——地中海沿岸的

意大利商业复兴，商人之间的债权债务的往来，商人与顾客、雇

主之间的货币交易等都需要记账技术的发展。此时，“复式记账”

就诞生了，最早的记账产生于1340年，是意大利的几奴亚

Genoa）发现的，帕乔洛（Paoilio）教士于1494年写了一本

详述复式记账的书，这本书成了会计学的蓝本，也是会计学的鼻

祖。也就是在这个时候出现了管理会计的概念。

1765年，詹姆斯.哈格里的珍妮蒸汽机问世，在英国爆发了

工业革命并影响了全世界。工业革命后，企业结构日益复杂，经

营范围更加广泛，账务往来更加密切，对会计的要求也就更加严

格，一种简单的成本计算方法就此产生，这便是管理会计的萌芽。

2.19世纪末至20世纪50年代

在西方会计的发展史上，第一次提出“管理会计”术语的是

1922年美国会计学者奎因坦斯写的《管理的会计：财务管理入

门》一书上出现的，当时称“管理的会计

（ManagerialAccounting）”。1952年，在伦敦举行的会计师

国际代表大会上正式提出“管理会计”这一术语。到了19世纪

末，西方企业掀起了一场“科学管理”的革命，这场革命的先驱

者就是西方古典学派代表人物泰罗，科学管理从这个时候取代了

传统的经验管理办法。泰罗的中心问题是提高劳动生产率。在这

个时期，美国企业为了应对第一次世界大战后出现的经济大萧

条，广泛地推行了泰罗（FrederickW.Taylor）、法约尔

（HenriFayol）等创立的科学管理理论。

3.20世纪60年代到80年代

以西蒙为代表的管理科学理论的发展是推动管理会计从原

始萌芽状态迅速发展到相对成熟阶段的重要动力。一般认为，管

理会计的发展与演进是同企业管理中出现的新问题密切关联的。

众所周知，以泰罗制为核心的科学管理理论存在着重大缺陷，比

如，只注重提高生产效率而忽视目标决策，过于“刚性管理”。

泰罗的科学管理已经不能适应战后西方经济发展的需要。这个时

候就出现了决策理论学派、管理科学学派这些适应时代发展需要

的学派。以西蒙为代表的决策理论学派认为，决策贯穿于管理的

全过程，管理的关键在于决策；以伯法强为代表的管理科学学派

提出，采用将计算机技术与数学模型运用到管理中，加强管理的

科学性。到20世纪70年代，管理会计学风靡全球，管理会计的

专门方法和技术不仅被制造业广泛采用，而且被推广到包括服务

业和非营利组织在内的各种经济组织。

4.20世纪90年代

到了20世纪90年代，经济全球化愈演愈烈，“互联网+”

大数据时代背景下，管理会计迎来了新的机遇和挑战。随着经济

全球化的发展，新技术革命的兴起，使生产要素在全球范围内流

企业竞争也更加具有国际化的特征；市场环境巨变和竞争方

式的演化，使企业经营风险的来源更加难以预测；信息化技术进

步，使得数控机床和智能化机器人、电子计算机辅助设计与生产、

弹性制造系统等高科技成果在生产中得到广泛的应用，也使企业

生产组织和管理出现了许多革命性的变化，作业成本法、作业管

理、质量成本计算与控制、人力资源管理会计、战略管理会计等

新的研究领域，日益引起了人们的关注。

综上所述，管理会计的形成与发展同企业的管理问题密切相

关，随着时代的发展潮流而不断创新，会计的作用不再局限于对

生产经营活动的事后反映，和单纯记录企业的历史信息，而是能