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研发费用加计扣除的会计处理

一

什么是“研发费用加计扣除”？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共

和国国务院令第512号)规定：企业所得税法第三十条第(一)

项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、

新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入

当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发

费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本

的150%摊销。

根据《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前

加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)规定：企业开展

研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期

2018年1月1日

至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在

税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产

成本的175%在税前摊销。

二

哪些费用允许加计扣除？

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有

关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号），研

发费用税前加计扣除范围如下：

1.人员人工费用

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基

本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住

房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试

验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定

费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、

维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的

仪器、设备租赁费。

3.折旧费用

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销费用

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、

专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验

费、勘探开发技术的现场试验费

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试

验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动

有关的各类费用。

6.其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资

料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的

检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，

知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职

工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

三

哪些行业的研发费用不能税前加计扣除？

根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用

税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），不适用

税前加计扣除政策的行业：

1.烟草制造业。

2.住宿和餐饮业。

3.批发和零售业。

4.房地产业。

5.租赁和商务服务业。

6.娱乐业。

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》

为准，并随之更新。

四

企业享受研发费用加计扣除的优惠，在年度纳税申报时应当

报送哪些资料？

根据《国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政

策事项办理办法》的公告》（国家税务总局公告2018年第

号）规定：企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、

相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以

及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符

合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，

并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按

照本办法的规定归集和留存相关资料备查。

本办法所称留存备查资料是指与企业享受优惠事项有关的

合同、协议、凭证、证书、文件、账册、说明等资料。留存

备查资料分为主要留存备查资料和其他留存备查资料两类。

主要留存备查资料由企业按照《目录》列示的资料清单准备，

其他留存备查资料由企业根据享受优惠事项情况自行补充

准备。

企业享受优惠事项