论审计的独立性--会计系毕业论文.doc

河南财政税务高等专科学校毕业论文

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论审计的独立性

姓名：任泉润班级：会审班学号?[摘要]独立性是审计的本质特征，是注册会计师执行审计业务的灵魂。现代社会强烈的竞争很可能会损害注册会计师的独立性，进而影响到审计的质量，造成审计意见不能做到客观、公正。本文从强调审计独立性的重要性入手，从主客观方面强调注册会计师的独立性保障条件，希望能对审计实务具有一定意义的理论指导作用。并通过分析影响注册会计师审计独立性的各个因素提出一些建议，以维护注册会计师审计的独立性，提高审计质量。

[关键词]审计；独立性；措施

独立审计是注册会计师审计属性，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的基本条件。丧失独立性审计的价值甚微，审计职业的社会功效就不复存在。近年来，随着上市公司造假大案的相继曝光，一些会计师事务所的违规事件纷纷浮出水面，注册会计师审计独立性备受质疑。

一、审计独立性的含义及目的

独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等，否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实，发现企业存在的问题。

审计目的包括直接目的和终极目的两部分。直接目的体现的是不同审计信息使用者直接的需求动机，而终极目的则是撇开具体的审计信息使用者，从社会经济权责结构的整体考察而形成的人们对审计需求的动机。审计的直接目的是降低信息风险，终极目的是维护经济秩序。

二、影响注册会计师审计独立性的因素

（一）公司治理结构有缺陷对独立性的影响

在直接委托模式下，包括企业所有者、注册会计师和经营者之间。企业所有者是委托人，注册会计师是审计人，经营者是被审计人，三者身份明确，形成相互制衡的关系。作为审计人的注册会计师独立于作为委托人的所有者和作为被审计人的经营者，从而保证了注册会计师的独立性。

随着股份制的高度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已经不现实，间接审计委托模式成为股份制发展到一定阶段的必然产物。在我国现有股权结构中大股东“一股独大”但却“虚设”，财产所有人无论是大股东还是小股东都处于缺位状态而无法做现实的委托人，上市公司的真正控制权大多由集团高层掌握，并成了真正的审计委托人。由此可见，我国公司法人治理结构失效，企业管理层为被审计人的同时又担任了审计委托人的角色，决定着注册会计师的选聘、续聘、报酬等所有事项，扭曲了委托人、注册会计师和被审计单位三者之间的关系，破坏了注册会计师审计的独立性，加大了注册会计师审计失败的可能。

（二）注册会计师事务所的组织结构及规模对独立性的影响

毋庸置疑，会计事务所组织关系的不独立，造成其只能成为所挂靠单位行

我国的会计师事务所90%以上采用有限责任制，鉴于目前我国审计市场不够成熟，审计环境不够完善，投资者的法律意识较淡，会计师事务所的规模都不大，在有限责任体制下事务所的赔偿能力很小。因此，应发展合伙制事务所，实施对合伙人的财产登记制度，将赔偿责任追究到自然人，同时建立和健全职业保障制度，完善相关法律法规，确保投资者能够得到赔偿。只有在无限责任制度约束下合伙人才会对切身利益的关注下，保持高度的审计独立性，切实提高审计质量。有限责任制起不到促使事务所保持独立性的效果。

我国应大力推进事务所由有限责任制向有限责任合伙制转变。合伙制:是指由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织。优点：提高工作质量，扩大业务规模，提高控制风险能力。缺点：建立一个跨地区的大型事务所要一个漫长的过程。有限责任制：是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所所承担有限责任。优点：可以通过公司制形势迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所。缺点：降低了风险责任多职业行为高度制约，弱化了注册会计师个人的责任。有限责任合伙制最能反映注册会计师行业的职业特征，符合社会公众的要求，也是国际上最普遍采用的组织形式。

其次，从会计师事务所组织规模看，大型会计师事务所对业务量较大的客户的经济利益依赖性要比小会计师事务所小。当该客户要求会计师事务所出具违法的审计报告并以终止委托相威胁时，大会计师事务所拒绝其要求所带来的经济损失相对较小。而且大会计师事务所更注重长期发展，它们更在乎自身的职业声誉，而这种声誉才是