纳税会计课件：其他商品税的会计核算.ppt

适用复合计税方式的，如进口录像机、放像机、数字照相字和摄录一体机，其计算公式为：应纳税额=应税进口货物数量×单位定额税率+应税进口货物完税价格×适用税率进口应税货物基本上实行从价税，只对部分产品实行从量税和复合税；出口应税货物实行从价税。在进口关税的计算中，重点是计税价格的确定。1.一般进口货物关税完税价格的确定一般进口货物完税价格的确定办法有两种：一是以成交价格为基础的完税价格，另一是海关估定完税价格。以成交价格为基础的完税价格，由海关以符合《进出口关税条例》所列条件的成交价格，以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。2．特殊进口货物关税完税价格的确定（1）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。（2）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。第一节资源税会计核算

一、资源税税法基本构成要素（一）资源税征税范围1．在境内生产销售应税资源产品2．在境内自产自用应税资源产品应税资源产品仅限于矿产品和盐，具体包括开采的天然原油；专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气（对煤矿生产的天然气暂不征资源税）；原煤（对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征收资源税）；除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿；黑色金属矿原矿；固体盐和液体盐。共七类资源产品.减免资源税的项目主要有：开采原油过程中用于加热、修井的原油；纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。（二）资源税纳税人与扣缴义务人

资源税纳税人，是指在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。资源税的扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位。（三）资源税应纳税额的计算1.从量定额计税应纳税额=应收数量×单位税额（1）单位税额标准由国家依据资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等因素差额确定。（2）应税数量的确定①纳税人开采或者生产应税产品，对外销售的，以销售数量为课税数量；自采（产）自用的，以自用数量为课税数量。②纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。其中，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量；因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。③纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。2.从价定率计税应纳税额=计税价格×5%自2010年6月1日起，适用于在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人。3.资源税纳税义务发生时间（1）纳税人生产销售应税产品的，其资源税纳税义务发生时间具体规定为：采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税产品的，其资源税纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。（3）扣缴义务人扣缴税款义务发生时间为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。二、资源税核算的会计账户设置及基本核算内容

资源税核算的会计账户为“应交税费——应交资源税”明细账户。例题某铜矿山是增值税一般纳税人，2008年7月以开采的铜矿石入选铜精矿，精矿量为10000吨，选矿比为1:40。该铜矿石适用的资源税额为1元／吨。（1）税收分析根据资源税法规相关规定，该矿山应按选矿比确定应税原矿数量，计算资源税。应纳资源税=10000×40×1×=400000（元）（2）会计处理借：生产成本——基本生产成本400000贷：应交税费——应交资源税400000第二节土地增值税会计核算

一、土地增值税税法基本构成要素（一）土地增值税征税范围1．转让国有土地使用权；2．地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。免税项目主要包括：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；对于一方出地，一方出资金