新会计准则：新租赁准则常见问题简析.pdf

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年12月13日，财政部发布了修订的《企业会计准则第21

号——租赁》（财会〔2018〕35号）。在境内外同时上市的企业以

及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表

的企业，自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自

2021年1月1日起施行。

其他境

执行企

境内外同内上市

订的企业会计

时上市及公司及

业会计准准则的

境外上市新三板

则非上市

公司挂牌公

企业

司

《企业会

计准则第自2021自2021

自2019年

21号——年1月年1月1

1月1日

租赁》1日起日起施

起施行

（2018修施行行

订）

一、新租赁准则的核心变化

2006年2月发布的《企业会计准则第21号——租赁》，要求承

租人和出租人在租赁开始日，根据与资产所有权有关的全部风险和报

酬是否转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。对于经营租赁，承租

人在资产负债表中不确认其取得的资产使用权和租金支付义务，导致

其财务报表无法全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务；而融

资租赁与经营租赁会计处理的差异以及明线划分标准的存在，为实务

中构建交易以符合特定租赁的定义创造了动力和机会，从而导致经济

实质相同的交易会计处理迥异，降低了财务报表的可比性。新租赁准

则的核心变化是，取消承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求

承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）

确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。该模型以

所有租赁均为承租人提供了融资的假设为基础（IFRS16.BC45）。在

人的信息披露，要求出租人披露对其保留的有关租赁资产的权利所采

取的风险管理战略、为降低相关风险所采取的措施等。鉴于租赁准则

新旧变动较大，为帮助相关企业顺利过渡至新租赁准则，新准则提供

两种方法：一是允许企业采用追溯调整；二是根据首次执行本准则的

累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他

相关项目金额，不调整可比期间信息。同时，在第二种方法下提供了

多项简化处理安排。

1.初始直接费用

承租人发生的初始直接费用应当计入使用权资产；出租人发生的

与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化，在租赁期内按照与租金

收入确认相同的基础进行分摊，分期计入当期损益。出租人发生的与

融资租赁有关的初始直接费用包括在租赁投资净额中，也即包括在应

收融资租赁款的初始入账价值中。初始直接费用，是指为达成租赁所

发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的

成本，如佣金、印花税等。无论是否实际取得租赁都会发生的支出，

不属于初始直接费用，例如为评估是否签订租赁而发生的差旅费、法

律费用等，此类费用应当在发生时计人当期损益。对承租人而言，初

始直接费用应当计入租入资产价值，不应单独作为长期待摊费用。对

出租人而言，原准则下费用化的与经营租赁有关的初始直接费用应当

资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确

认基础分期计入当期损益。

2.增量借款利率

在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为

折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作

为折现率。承租人增量借款利率，是指承租人在类似经济环境下为获

金须支付的利率。《企业会计准则第21号——租赁》应用指南

（2019）P41【例29】举例说明了承租人如何根据所处经济环境，以

可观察的利率作为确定增量借款利率的参考基础，然后根据承租人