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应收账款审计

企业为了使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标，常常通

过高估应收账款来多记收入，虚增利润。为了确定应收账款的存在性和可靠性，

最有效的方法就是对债务人进行函证。应收账款函证就是直接发函给被审单位的

债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是

证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在

销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。

应收账款函证的审计程序，可以分为以下六个步骤：

一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，

应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料

寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者

以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄

回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信

函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无

法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。

二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的

范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主