税法（第3版）课件：企业所得税.pptVIP

（二）计算抵免税额的顺序（1）确定境内应纳税所得额和分国（地区）别的境外应纳税所得额。（2）分国别（地区）确定已在境外缴纳的所得税税额。企业来自中国境外的所得依照境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。（3）分国别（地区）确定境外所得税的抵免限额。（4）将抵免限额与境外已纳税额比较，按较小一方抵免。遵循“多不退、少要补”，“分国不分项”的原则(财税〔2009〕125号)。特别提示（财税[2017]84号）：自2017年7月1日起，企业可以选择按国(地区)别分别计算(即“分国(地区)不分项”)，或者不按国(地区)别汇总计算(即“不分国(地区)不分项”)其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税〔2009〕125号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。企业选择采用不同于以前年度的方式(以下简称新方式)计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照财税〔2009〕125号文件规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余年限内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。提示：上述内容因为疏忽没有包括在教材中，特致歉（三）抵免限额的计算企业来自中国境外的所得，依我国税法规定计算的应纳税额，抵免限额应当分国（地区）不分项计算。抵免限额=中国境内、境外所得依法计算的应纳税总额×来自某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额该公式可以简化成：抵免限额=来自某国（地区）的（税前）应纳税所得额×我国法定税率两个关键：一个是税率的确认，一个是境外所得的确认。根据中国境内、境外所得计算的应纳税总额的税率,除国务院财政、税务主管部门另有规定,应为25%。以境内、境外全部生产经营活动有关的研发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业,其来自境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策,即对其来自境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税,在计算境外抵免限额时,可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。公式中要用所得额(税前利润),若从国外分回的是税后利润,需换算为税前利润,换算方法为:所得额=分回利润+国外已纳税款=分回利润÷(1-某外国所得税税率)【例5—23?计算题】某企业2014年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A，B两国设有分支机构（我国与A，B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的所得为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A，B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A，B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A，B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业应缴纳的企业所得税。【答案及解析】具体如表所示。A国境外所得税抵免：分国（地区）不分项抵免限额A=50×25%=12.5（万元）境外已纳税A=50×20%=10（万元）B国境外所得税抵免：分国（地区）不分项抵免限额B=30×25%=7.5（万元）境外已纳税B=30×30%=9（万元）企业当年应纳税额=100×25%+2.5（补）=27.5（万元）境外所得涉及的税款，少交必补，多交当年不退，以后5年抵免。超过限额的1.5万当年不得抵扣，结转到以后5个年度抵免。【例5-24·计算题】(2018年税务师)我国境内某机械制造业企业，适用所得税率税率25%。2017年境内产品销售收入4000万元，销售成本2000万元，缴纳税金及附加20万元，销售费用700万元（其中广告费620万元），管理费用500万元，财务费用80万元，取得境外分支机构税后经营所得9万元，分支机构所在国企业所得税税率为20%，该分支机构享受该国减半征收所得税的优惠。（本题不考虑预提所得税和税收饶让的影响）根据上述资料，回答以下问题1.该企业2017年来源于境外的应纳税所得额是（）万元A.10.00B.11.25C.12.50D.9.002.该企业2017年境外所得的抵免限额是（）万元。A.2.25B.2.50C.9.00D.1.003.该企业2017年来源于境内的应纳税所得额是（）万元A.700B.720C.725D.6804.该企业2017年实际应缴纳企业所得税（）万元A.177.5B.178.0C.181.5D.170.0【答案】1.A2.B3.B4.C1.来源于境外的应纳税所得额=9÷（1-20%×50%）=10万元2.境外所得的抵免限额=10×25%=2