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高净值人群税收流失问题研究国内外文献综述

目录

TOC\o1-2\h\u19174高净值人群税收流失问题研究国内外文献综述 1

12265一、国内研究现状 1

27055（一）个人所得税的税收流失情况研究 1

31583（二）高净值人群个税税收流失的原因研究 1

23802（三）归纳国际税务机关的征管经验研究 2

14611（四）完善高净值人群的税收征管研究 2

4921二、国外研究现状 3

9702（一）个人所得税的税收流失问题 3

1330（二）高净值人群的税收贡献率与避税手段 3

28995（三）高净值人群纳税遵从度研究 4

24414（四）针对高净值人士的税收征管实践 4

19861三、文献述评 5

11015参考文献 5

一、国内研究现状

（一）个人所得税的税收流失情况研究

从个人所得税的税收流失规模来看，我国个人税收流失情况严重，测算出的税收流失数值在千亿级以上。根据贾绍华（2016）的测算，我国2009-2013年个人所得税的税收流失额分别为3944亿元、4837亿元、6054亿元、5820亿元、5684亿元。从税收流失率来看，个税流失率总体在40%以上，个别省份个税流失率达到70%以上。牛力（2016）通过公开经济和地下经济两个角度测算2011-2015年个人所得税平均税收流失率达到了40%以上。董旸等（2008）通过测算得出山东省个人所得税流失规模的测算从2000年为33亿元上升值2005年的195亿元，个税流失率从57%提高至72%。我国的个人工资薪金所得的税收征收工作做得较好，张辉等（2013）测算出2011年我国工资薪金所得对应的流失率仅为6.62%，但需要注意的是该结果是剔除了财产性收入，测算结果小于真实值。但是高净值人群的税收流失率尤为严重。胡怡建和许文（2007）估算出2003年个人所得税的税收流失率为43.84%，而其中高收入者个人所得税的流失额要占到总流失额的80%左右，约为757亿元。樊丽明和李昕凝等（2016）推算出高净值人士通过移民方式转移资产导致的个人所得税的流失额为3652亿元人民币，约占2014年个人所得税总收入的50%。

（二）高净值人群个税税收流失的原因研究

个人所得税的税收流失问题已经成为了各个国家面临的重大难题，我国学者从多方面研究个人所得税的税收流失的原因。在个人所得税税制方面，顾兵（2017）认为我国现行个人所得税税制不能有效监控到高净值人士的灰色收入，加上高净值人群的避税手段多样且隐蔽，造成了高净值人群的个税税收流失严重。在税收征管方面，韩瑜（2014）认为由于征纳双方的信息不对称和涉税共享机制的不完善的原因，高净值人群在虚假申报时，税务机关也无法准确识别，导致个人所得税税收流失严重。郭琰（2002）认为个人所得税流失严重的原因在于我国个人所得税对高净值人群的征管制度还不够完善，在实际过程中出现了“管住了工薪阶层,管不住新生贵族”的现象。有学者认为高净值纳税人的纳税意识淡薄也是造成税收流失率高的一项重要原因。张富珍（2006）认为高收入者税收征收不力的主要原因在于高收入纳税人依法纳税意识淡薄和扣缴义务人没有认真履行代扣代缴的义务。黄慧敏(2001)认为纳税人的纳税意识淡薄和征管手段落后，导致个人所得税税收征管效率低，个税流失严重。陈志健（2009）认为部分高收入纳税人纳税意识淡薄，在一定程度上存在着侥幸心理。认为自己不主动依法申报纳税，即使被税务机关查处，也不会有很大的损失，造成一些高收入不按时申报。此外，马念谊（2019）研究得出纳税人边际税率越高，资本性收入占比越高，税收流失率就越高。高净值人群的高边际税率和高资本性收入的特点导致了其避税动机大、税收流失率高。

（三）归纳国际税务机关的征管经验研究

从个人所得税税制看，王红晓（2011）认为个人所得税采用综合所得税制，相较于分类税制，在征税的时候能够将高净值纳税人的更多形式的收入包括在内，这对高净值人群的个人所得税的征收起到了非常巨大的作用。从征管体制看，马念谊（2017）认为国外税务机关设立专门的管理机构；对高净值人士进行专项审计；实施自愿披露政策能够有效提升高净值人士的税收遵从度，减少个税流失。孙硕（2016）认为国外税务机关将高净值纳税人和普通自然人纳税人区别开来，分类管理。日常征收管理过程中对普通纳税人随机抽查，重点跟踪监控高净值纳税人，这种将征管资源集中到高净值纳税人的方式有助于加强对高净值纳税人的征收管理。

（四）完善高净值人群的税收征管研究

从个人所得税税制来看，史诗伟（2014）认为我国目前实行的分类与综合相结合的模式不仅税收征管效率低下，也难以体现整个家庭的收入水平，建议以家庭为单位对高净值纳税人进行税收征管。