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成本效益原则

1.什么是成本效益原则

成本效益原则是指作出一项财务决策要以效益大于成本为原则，

即某一项目的预期效益大于其所需成本时，在财务上可行；否则，则

应放弃。

市场经济条件下，企业的目的在于追求最大的经济效益。成本管

理要为这个目的服务，必然要讲求成本效益，树立成本效益观念。所

谓成本管理的成本效益观念就是成本管理要从“投入”与“产出”的

对比分析来看待“投入(成本)”的必要性、合理性，即考察成本高低

的标准是产出(收入)与投入(成本)之比，该比值越大，则说明成本效益

越高，相对成本越低；考察成本应不应当发生的标准是产生(收入)是否

大于为此发生的成本支出，如果大于，则该项成本是有效益的，应该

发生。否则，就不应该发生。可见，在成本效益观念下，成本绝对数

并非越低越好，关键看一项成本的发生产生的效益（收入或引起的企

业总成本的节省)是否大于该项成本支出。成本效益观念是战略成本管

理的重要基础，战略成本管理的方法均体现了成木效益观念。而传统

成木管理则强调成木绝对数的节约与节省，而这样做的结果可能是得

不偿失的。

传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃

至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省。传统成本管理的

目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这就是成本论成本的狭隘

观念。

在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，

企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、

节省”观念向现代效益观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完

善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可

能高、功能尽可能完善的产品和服务，力求使企业获取尽可能多的利

润。与企业管理的这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业

的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观——成本效益观念

看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念

作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”

（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽

可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。这里，值得注意的

是：“尽可能少的成本付出”与“减少支出、降低成本”在概念是有

区别的。“尽可能少的成本付出”，不就是节省或减少成本支出。它

是运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作。如在

对市场需求进行调查分析的基础上，认识到如在产品的原有功能基础

上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那末，尽管为

实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本，只要这部分成本的增

加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，

这种成本增加就是符合成本效益观念的。又比如，企业推广合理化建

议，虽然要增加一定的费用开支，但能使企业获取更好的收益；引进

新设备要增加开支，但因此可节省设备维修费用和提高设备效率，从

而提高企业的综合效益；为减少废次品数量而发生的检验费及改进产

品质量等有关费用，虽然会使企业的近期成本有所增加，但企业的市

场竞争能力和生产效益却会因此而逐步提高；为充分论证决策备选方

案的可行性及先进合理性而发生的费用开支，可保证决策的正确性，

使企业获取最大的效益或避免可能发生的损失。这些支出都是不能不

花的，这种成本观念可以说是“花钱是为了省钱”，都是成本效益观

的体现。

2.成本效益原则在小企业内部控制中的运用

一、内部控制中成本效益原则的涵义

成本效益原则是经济学中一个最基本的理性概念,表现为理性的经

济人总是以较小的成本去获得更大的效益，一般也被认为是经济活动

中的普遍性原则和约束条件，因此也同样适用于企业的内部控制。

内部控制是企业为实现既定的经营目标而在内部建立和实施的各

种控制方法、措施和程序等所形成的控制机制，这些方法、措施和程

序的建立和实施需要付出一定的成本，如设计控制环节、设置岗位、

配备人员，确保各控制环节的运行等都必须付出的代价，也可以理解

为不建立和实施内部控制可能给企业造成的损失。而内部控制的效益

则是内部控制的方法、措施和程序在企业得到良好运行所应达到的控

制目标，即：保证财务报告的真实可靠，防止舞弊行为的发生；保证

企业资产的安全完整，避免因浪费、盗窃或不当经营决策而产生的损

失；改善企业经营管理，提高经营效率，规避经营风险；遵守现行的

法律、法规和企业内部的管理制度。内部控制所应遵循的成本效益原

则指的是只要企业建立和实施内部控制的效果大于其成本，就