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建筑施工企业增值税留抵退税管理研究

摘要：面对复杂严峻的国内外形势，党中央、国务院着眼全局，实施一系列

组合式税费支持政策，助企纾困，稳住宏观经济大盘。在2022年做出继续深化

增值税改革重大战略部署，从4月起开始实施大规模增值税留抵退税政策。建筑

业是我国民经济的重要支柱产业，部分建筑施工企业存在着进项税大额留抵的情

况。本文从我国增值税进项留抵退税政策沿革入手，分析了建筑施工企业增值税

进项税额留抵产生的原因以及留抵退税政策执行中存在的问题，并为促进建筑施

工企业留抵退税管理提出了合理建议。

关键词：减税降费增值税留抵退税

一、引言

面对复杂严峻的国内外形势，党中央、国务院为应对经济下行压力助企纾困，

开展增值税改革的重大战略部署，逐步建立起普适性和针对性相结合的增值税留

抵退税制度，并在2022年开始实施组合式税费支持政策。建筑施工企业是国民

经济的重要支柱产业,部分建筑施工企业在“营改增”后出现进项税大额留抵的

情况。留抵税额大量占用企业资金，影响企业正常发展。增值税留抵退税管理，

对企业充分享受税收优惠红利促进健康发展有着极为重要的意义。

二、增值税留抵退税政策沿革

（一）增值税留抵退税基本概念

增值税是对生产经营活动中产生的增值额征收的流转税，是当前我国第一大

税种。增值税申报缴纳时，应纳税额为当期的销项税额减去当期认证抵扣的进项

税额。若当期进项税额大于销项税额，超出部分可留到下期进行抵扣。留抵进项

税额的本质是纳税人额外垫付的税款，会加重企业的资金负担。增值税留抵退税

即国家对纳税人已取得但未实际抵扣的进项税额予以退还，当前大多数征收增值

税的国家普遍实施了留抵退税制度。

（二）限定项目和行业的留抵退税政策

“营改增”前，我国已经开始施行针对特定项目的留抵退税政策。2011年

11月起，名单内集成电路重大项目可以申请留抵退税。2014年3月起，部分特

定化工产品生产企业可以申请留抵退税。“营改增”后，留抵退税政策的适用范

围扩大。2018年6月起，国家对先进制造业、高新技术企业等部分行业增值税期

末留抵税额予以退还。

（三）全面留抵退税政策

随着减税降费的逐步开展，2019年4月起为解决广泛存在的进项税留抵问题，

开始全面实施增值税增量留抵税额退税政策，适用范围扩大到全行业。2022年，

为了加大对制造业等行业支持力度，助力小微企业纾困发展，我国开始实施新的

大规模增值税留抵退政策，对符合条件的小微企业以及制造业等六个行业退还全

部存量留抵税额，最大限度释放政策红利，稳定宏观经济大局。

三、建筑施工企业进项留抵税额成因分析

（一）项目利润率低

建筑施工企业进项税额留抵产生的直接原因是项目利润率较低。部分项目尤

其是承担国计民生的重大基建工程，以及铁路工程项目，受行业利润率偏低、业

主验工计价方式陈旧以及施工单位议价能力较弱等因素影响，普遍存在着项目亏

损的情况，项目无增值额从而产生了进项税额留抵。

（二）进销项税确认不匹配的时间性差异

建筑企业从事地铁、公路等工程建设一般以月度为期间验工计价，铁路工程

建设一般为季度计价。验工计价滞后于成本的发生，导致进销项税存在时间差，

是建筑企业留抵税额产生的重要原因。工程项目的工期往往持续数年，在此期间

将会长期形成进项税留抵。受业主单位工程款项拨付比例的影响，施工企业已完

成的工程量无法足额实现工程收入，会进一步加大留抵税额。

（三）成本结构导致进销项税率倒挂

建筑施工企业进销税率倒挂是产生进项税额留抵的深层次原因。我国目前采

用多档增值税税率，建筑施工企业在生产经营活动中发生的主要成本，例如购买

原材料，购置或租赁生产设备等，会取得13%税率的进项税发票；工程分包取得

9%税率的进项税发票；少数其他成本为低税率进项税发票。13%税率进项税额对

应的成本通常占工程项目总成本的70%左右。假设某项目总成本100万元，仅13%

税率进项税已可取得100*70%*13%=9.1万元。一般计税项目销项税率为9%，项目

盈亏平衡的情况下产生销项税9万元，小于进项税额。进销项税率的倒挂，在整

体利润率偏低的情况下，导致建筑施工企业留抵税额逐渐积累。

四、建筑施工企业留抵退税政策执行中存在的问题

（一）预缴税款留抵不能退税

我国对建筑业实行增值税异地预缴制度，不在同一地级行政区范围内的跨区

域项目，应先向建筑服务发生地主管