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当好老板与股东——财务报表的前世今生

《帕乔利与一个学生的合影》/雅各布·德·巴尔巴里/1495年/木

板油画/98×108cm/意大利卡波迪蒙特美术馆

尤瓦尔.赫拉利的著作《人类简史》中提到5000年前的苏美尔时

期的记载事项泥石板：“人类史上的第一个文本不但不是哲学巧思，

不是诗歌，不是传奇，不是法律，甚至也不是对王室歌功颂德，而是

无聊至极的财经文件，记录各种税务、债务以及财产的所有权。“。

这个泥板出自美索不达米亚平原（现伊拉克）的乌鲁克古城，距今已

有五千四百年了。上面清晰记载了“37个月里收到了29086单位的大

麦”的事实。更有意思的是，这个泥板上还有记账员的名字，这位记

账员叫“库辛”。“库辛”是迄今为止发现的第一个被书面记载名字，

青史留名第一人不是皇帝、不是祭祀，而是一个会计！

从古代到农耕社会，随着生产能力的增强，经济管理要求的提高，

对于复杂的社会经济活动，就必须要有清晰的记录和核算，这就是会

计的起源。包括中国在内的四大文明古国都对会计工作有着古老的渊

源和长期的发展。

司马迁的《史记》中有这样一句话：“自虞、夏时，贡赋备矣。

或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计

也。”意思是说，从从虞舜、夏禹时代开始，进贡纳赋的规定就已经

完备了，有人说禹在长江会聚许侯，因为是在考核诸侯功绩时死的，

就葬在那里了，所以把埋藏禹的茅山改名为会稽山。会稽，就是会计

（会合考核）的意思。《孟子·万章句下》中也有这样的记载：“孔子

尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。尝为乘田矣，曰：牛羊茁壮长而已

矣。“意思是说：”孔子曾经做过管理仓库的小吏，说出入的账目都

很清楚；又曾经做为管理牲畜的小吏，牛羊长得都很壮实。

在古希腊，曾经提出芝诺悖论的哲学家曾经也是商人，有巨额财

富，他有段时间还被邀请为财政大臣管理个人财产，原因就在于他所

记录的账目不但系统、完整，而且后面都附有原始单据，这样就更于

查验真伪。在此基础上，他还连贯编制出了月报、年报，这为后来复

式记账的产生打下基础。

到了15世纪，随着资本主义萌芽的出现，会计发展史出现了一个

里程碑，也就是至今都在使用的复式记账法。复式记账法萌芽于意大

利的佛罗伦萨，改良于热那亚，完备于威尼斯。最终于1494年被意大

利著名数学家卢卡·帕乔利在《数学大全》的薄记论部分予以全面、系

统的介绍论证，阐述了复式记账法的会计恒等式、财产清算方法、帐

目登记方法及试算平衡方法。借贷记账法即因为他所提出的“借”、

“贷”符号而得名，也成为复式记账法的代称。帕乔利也被视为会计

学之父，成为神学统治时代中第一位被绘画艺术记录的中世纪科学家，

威尼斯画家雅各布·德·巴尔巴里（JacopodeBarbari）的画作《帕乔

利与一个学生的合影》中他和一个学生站在桌子前面，桌子上放着量

角器、圆规和笔；从天花板上还垂下来一个多面体，这个多面体由十

八个正方形和八个三角形组成，里面装了一半的水。画中的出身于托

斯卡纳地区的帕乔利身穿修士服装，体现出他一名方济各修会的个修

道士，但他从未在修道院里待过，而是四处云游做贵族的家庭教师。

当他结识达·芬奇之后两人成为一生的挚友，在达·芬奇的名画《最后的

晚餐》、《蒙娜丽莎》均有帕乔利提到的黄金比率的影响，而且达·芬

奇还为帕乔的书《神圣比例》配过一套插画，这套插画充满艺术性的

美感和优雅，体现了艺术与科学的交叉与融合。

会计是一门精准表述商业的语言，会计恒等式建立在类似物理学

的守恒定律牢固的基础上，复式薄记思维让人以一种动态平衡的眼光

去审视商业活动，在不断变动的商业中帮助企业家捕捉利润的走向，

它的精髓就是“有借必有贷，借贷必相等”，商品交易也是一样，

“有进必有出，等价交换”。商业本质如此，会计的复式记账法也就

应运而生了。

复式记账法的道理很简单：一个公司发生的一切业务，都双重的

记录下来，比如一个商人卖了一桶葡萄酒收入10元，他就在账簿的

“库存”一栏记-10元；而在账簿的现金一栏记：+10元。如果把所

有的业务都用这种方法双重记录下来，就建立起企业的资产负债表。

资产负债表Balance一词来自自意大利语的“天平”（Bilancia），指

企业的资产负债表如同天平一样，左右有两个称盘，必须永远平衡，

人们发明了一个很简单的形式：写一个“T”字，就代表了天平，而一

竖的