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金三期:汇算清缴别忘了这项可以税前扣除!

1、先看一个答疑

 企业善意取得的虚假的增值税专用发票，是否允许税前扣除成本？

 答：国税发〔2000〕187号规定，“购货方与销售方存在真实的交易，销售方

使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明

的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证

据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷

税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；

购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

 购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或

者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者

正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应

依法准予抵扣进项税款或者出口退税。”

 国家税务总局公告2012年第15号第六条规定，“根据《中华人民共和国税收

征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在

企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准

予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”

 根据上述规定，企业发生应税项目支出所取得的发票，属于存在真实交易行为,非

故意取得虚假、虚开发票的，应当向对方换开符合规定的发票作为税前扣除凭证。

在汇算清缴期内换开的，可在当期所得税前扣除，在汇算清缴期后换开的，企业

做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限

不得超过5年。

 由于开票单位被主管税务机关认定为非正常户或者开票单位发生解散、清算、

注销、破产等情形，经开票单位原主管税务机关调查核实，企业无法向对方换开

合法有效发票的，企业能够提供交易合同、非现金支付证明、对方收款证明、收

发货凭证、出库单（领料单）以及经办人证言等相关证据，证明该项交易真实的，

其相关支出允许在企业所得税税前扣除。

 2、再看一个法院判决

 江苏省淮安市中级人民法院行政判决书（2014）淮中行终字第0139号

 上诉人（原审被告）淮安市国家税务局稽查局，住所地在淮安市西大街116号。

 法定代表人程岗，该局局长。

 委托代理人杨顺民。

 委托代理人李凌飞，江苏益新律师事务所律师。

 被上诉人（原审原告）金湖盛锦铜业有限公司，住所地在金湖经济开发区内

（工二路北、同泰大道西、金湖西路南、理士大道东）。

 法定代表人盛培芳，该公司董事长。

 委托代理人腾庆红，江苏六仁律师事务所律师。

 上诉人淮安市国家税务局稽查局因税务行政处理决定一案，不服淮安市清浦区

人民法院（2014）浦行初字第0015号行政判决，向本院提起上诉。本院于2014

年12月4日立案受理后，依法组成合议庭，同月24日公开开庭审理本案。上诉

人淮安市国家税务局稽查局的委托代理人杨顺民、李凌飞，被上诉人金湖盛锦铜

业有限公司的委托代理人腾庆红到庭参加诉讼。本案现已审理终结。

 原审法院查明，2011年9月，原告从凌源万运金属有限公司购废铜，2011年

9月至11月，取得凌源万运金属有限公司提供的27份增值税专用发票，税额合

计3,095,936.62元，2011年向国税机关认证通过，并申报抵扣税款

3,095,936.62元。所购废铜已在2011年全部进入生产成本，2011年结转主营业

务成本17,880,058.83元，2012年结转主营业务成本331,332.95元。

 2013年10月14日，辽宁省凌源市国家税务局稽查局确认27份增值税专用发

票为虚开。

 2014年1月22日，被告作出《税务处理决定书》（淮安国税稽处（2014）9号）

，1、原告补缴增值税3,095,936.62元。2、补缴2011年企业所得税

3,312,940.63元，补缴2012年企业所得税145,813.43元。2014年5月24日，

原告不服提起诉讼，请求依法撤销被告作出的淮安国税稽处（2014）9号税务处

理决定书。

 原审认为：被告认定涉案的27份增值税专用发票系虚开，原告善意取得，所

购货物废铜已在2011年全部进入生产成本。国家税务总局对善意取得作明确规

定，即”纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，

且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。”被告对原告作出补

缴增值税的处理，确认原告系善意取得虚开的增值税专用发票。