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工资薪金免征个人所得税的项目

工资薪金免征个人所得税的项目

 一、按照国家统一规定发放的补贴、津贴

 《中华人民共和国个人所得税法》(主席令第四十八号，以下简称《个人所得

税法》)第四条第三项规定：按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得

税。

 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第600号，以下简称

《个人所得税法实施条例》)第十三条规定，税法第四条第三项所说的按照国家

统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津

贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

 二、离、退休人员工资薪金所得

 根据《个人所得税法》第四条第七项的规定，按照国家统一规定发给干部、职

工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费免征个人所得税。

 关于安家费的标准，目前无最新规定，一般仍遵循《国务院关于安置老弱病残

干部的暂行办法》(国发〔1978〕104号)第九条规定：离休、退休干部易地安家

的，一般由原工作单位一次发给150元的安家补助费，由大中城市到农村安家的，

发给300元。退职干部易地安家的，可以发给本人两个月的标准工资，作为安家

补助费。退职费是指符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职

条件，并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。另外需要说明的是：离、

退休人员免征个人所得税仅限于离、退休人员从原离、退休单位取得的退休工资

和生活补助部分。

 根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征

收个人所得税的批复》(国税函〔2008〕723号)规定：离退休人员除按规定领取

离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于

可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费;离退休人员从原任职单位取

得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按工资、薪金所得应税

项目缴纳个人所得税。

 另外，提前退休取得的一次性补贴收入，根据《国家税务总局关于个人提前退

休取得补贴收入个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第6号)的

规定，个人提前退休补贴按下列规定计算缴纳个人所得税。1、机关、企事业单

位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前

退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照工资、薪

金所得项目征收个人所得税。2、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴

收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人

所得税。计税公式：应纳税额={〔(一次性补贴收入divide;办理提前退休手续

至法定退休年龄的实际月份数)-费用扣除标准〕x适用税率-速算扣除数}x提前

办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。离、退休人员再任职的，根据《国

家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问

题的批复》(国税函〔2005〕382号)的规定，退休人员再任职取得的收入，在减

除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按工资、薪金所得应税项目缴纳个人

所得税。

 三、延长离退休年龄的高级专家从所在单位取得的工资、补贴等

 《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字

〔1994〕020号)规定，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休

退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长

离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

 《财政部、国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有

关个人所得税问题的通知》(财税〔2008〕7号)规定：延长离休退休年龄的高级

专家是指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者和中国科学院、中国工程院

院士。延长离休退休年龄的高级专家按下列规定征免个人所得税：1、对高级专

家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工

资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税;

2、除上述1项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动

人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种

收入，依法计征个人所得税。

 四、个人福利费

 《个人所得税法》第四条第四项规定，福利费免征个人所得税。以及《个人所

得税法实施条例》第十四条规定，所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企

业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支