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会计实务-@所有人.2018年1月1日开征环保税的学习笔记和53个问答
小陈税务学习笔记
一、纳税人
自2018年1月1日起，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称《环境保护税法》）规定缴纳环境保护税。
1.应税污染物，是指《环境保护税法》所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。
2.依照《环境保护税法》规定征收环境保护税，不再征收排污费。
二、征税对象
征税对象，又称课税对象，是指税法规定对什么征税。征税对象是各个税种间相互区别的根本标志。
（一）计税依据从量计征
环境保护税法属于从量计征，即直接按征税对象的自然单位计算。
1.环境保护税法的应税污染物的计税依据具体为：
（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；
①应税大气污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物的具体污染当量值，依照《环境保护税法》所附《应税污染物和当量值表》执行。
②每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。
（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；
①应税水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税水污染物的具体污染当量值，依照《环境保护税法》所附《应税污染物和当量值表》执行。
②每一排放口的应税水污染物，按照《环境保护税法》所附《应税污染物和当量值表》，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。
（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；
（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
2.环境保护税法的应税污染物的计税依据特殊规定
应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：
（1）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；
（2）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；
（3）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；
（4）不能按照第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。
核定计算污染物排放量的，由税务机关会同环境保护主管部门核定污染物排放种类、数量和应纳税额。
3.应税污染物项目数的增加权限规定
省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要，可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
（二）税率
环境保护税采用定额税率计算。
环境保护税的税目、税额，依照详见所附《环境保护税税目税额表》。
（三）环境保护税应纳税额计算
环境保护税应纳税额按照下列方法计算：
1.应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额，其中按照污染物排放量折合的污染当量数；
污染当量数＝该污染物的排放量（单位）divide;该污染物的污染当量值（单位）
【例】某纳税人当月排放汞及其化合物1000千克，查询《应税污染物和当量值表》，汞及其化合物污染当量值（千克）为0.0001，适用税额为12元每污染当量，则：
污染当量数＝1000千克divide;0.0001应纳税额=污染当量数╳1212=120000000元（12000万元，很吓人哦）。
备注：以上污染当量数计算方法参考《排污费征收标准管理办法》相关规定，如有《环境保护税法》实施细则有变动，按照《环境保护税法》实施细则计算污染当量数，下同。
2.应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额，其中按照污染物排放量折合的污染当量数；
污染当量数＝该污染物的排放量（单位）divide;该污染物的污染当量值（单位）
（1）一般污染物的污染当量数计算
某污染物的污染当量数＝该污染物的排放量（千克）divide;该污染物的污染当量值（千克）
（2）PH值、大肠菌群数、余氯量的污染当量数计算
某污染物的污染当量数＝污水排放量（吨）divide;该污染物的污染当量值（吨）
（3）色度的污染当量数计算
色度的污染当量数＝污水排放量（吨）times;色度超标倍数
（4）禽畜养殖业、小型企业和第三产业的
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