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【会计实操经验】因素分析法的方法和正确运用

因素分析法的概念：

因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定

各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。因素分析法既

可以全面分析各因素对某一经济指标的影响，又可以单独分析某个

因素对经济指标的影响，在财务分析中应用颇为广泛。

因素分析法的方法：

1、连环替代法

它是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之

间的依存关系，顺次用各因素的比较值(通常即实际值)替代基准值

(通常为标准值或计划值)，据以测定各因素对分析指标的影响。

例如，设某一分析指标M是由相互联系的A、B、C三个因素相乘

得到，报告期(实际)指标和基期(计划)指标为：

报告期(实际)指标M1=A1*B1*C1

基期(计划)指标M0=A0*B0*C0

在测定各因素变动指标对指标R影响程度时可按顺序进行：

基期(计划)指标M0=A0*B0*C0……(1)

第一次替代A1*B0*C0……(2)

第二次替代A1*B1*C0……(3)

第三次替代A1*B1*C1……(4)

分析如下：

(2)-(1)→A变动对M的影响。

(3)-(2)→B变动对M的影响。

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(4)-(3)→C变动对M的影响。

把各因素变动综合起来，总影响：△M=M1-M0=(4)-(3)+(3)-

(2)+(2)-(1)

2、差额分析法

它是连环替代法的一种简化形式，是利用各个因素的比较值与基

准值之间的差额，来计算各因素对分析指标的影响。

例如，某一个财务指标及有关因素的关系由如下式子构成：实际

指标：Po=Ao×Bo×Co;标准指标：Ps=As×Bs×Cs;实际与标准的总

差异为Po-Ps,Po-Ps这一总差异同时受到A、B、C三个因素的影

响，它们各自的影响程度可分别由以下式子计算求得：

A因素变动的影响：(Ao-As)×Bs×C

B因素变动的影响;Ao×(Bo-Bs)×C

C因素变动的影响：Ao×Bo×(Co-Cs)。

最后，可以将以上三大因素各自的影响数相加就应该等于总差异

Po-Ps。

3、指标分解法

例如资产利润率，可分解为资产周转率和销售利润率的乘积。

4、定基替代法

分别用分析值替代标准值，测定各因素对财务指标的影响，例如

标准成本的差异分析。

因素分析法的运用程序：

运用因素分析法的一般程序：

1、确定需要分析的指标

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2、确定影响该指标的各因素及与该指标的关系

3、计算确定各个因素影响的程度数额。

因素分析法的正确运用：

因素分析法是财务分析方法中非常重要的一种分析方法。运用因

素分析法，准确计算各个影响因素对分析指标的影响方向和影响程

度，有利于企业进行事前计划、事中控制和事后监督，促进企业进

行目标管理，提高企业经营管理水平。因素分析法的使用需要注意

几个问题，即因素分解的相关性、分析前提的假定性、因素替代的

顺序性、顺序替代的连环性。这几个问题在实际应用中处理比较混

乱，有必要对此进行深入探讨，以便正确运用。

一、因素分解的相关性

财务指标分解的各个因素一要经济意义明确，二要与分析指标之

间具有相关性，必须能够说明分析指标产生差异的内在原因，即它

们之间从理论上说必须有紧密逻辑联系的实质，而不仅仅是具有数

量关系的等式形式。因为有时候财务指标所分解的因素经济意义是

明确的，但是与分析指标之间只有数量关系的等式形式而没有紧密

逻辑联系的实质，那样分解指标进行因素分析毫无意义。例如总资

产收入率这个指标可以分解为：总资产收入率=总资产产值率×产

品销售率，总资产产值率反映企业每元资产所创造的产值是多少，

产品销售率反映企业生产的产品有多大比例销售出去，即产销比

例。

这两个指标的增加对于企业整个生产经营来说是有利的，反之是

不利的。它们不仅经济意义