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2013年企业所得税汇算清缴热点问题解答

1.某公司有一笔装修费，原摊销期限自定为5年，已摊销2年，余3年未摊销。

近期该公司决定注销，这笔装修费未摊销完，可否改变原摊销期，由剩余3年改

按剩余1年摊销完毕？加速摊销之后，企业所得税是否可以扣除？

 答：长期待摊费用：

 已提足折旧的固定资产改建支出——按尚可使用年限分期摊销；

 租入固定资产改建支出——按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

 固定资产大修理支出——按尚可使用年限分期摊销。

 其他——不短于三年。

 摊销年限不得改变。上例中因注销而未摊销的装修费，可按照《财政部国家

税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60

号）第二条“企业清算的所得税处理包括以下内容”第三款“改变持续经营核算

原则，对预提或待摊性质的费用进行处理”的规定处理，即：未摊销的装修费在

注销前清算所得税时处理。

 2.国资委监管下的两家企业，在国资委的主导下，将一家将非货币性资产无偿

划拨另外一家企业，划拨资产的这家企业将拨付资产的净值列为损失，是否可以？

 答：不可以。在总局未明确相关政策前，暂按以下原则处理：一是划出方划出

国有产权时减资产、减权益；二是划入方接受划入国有产权时增资产、增权益；

三是划出方、划入方的共同上级（共同投资方）按“从划出方收回投资再转投到

划入方”进行税务处理，如有所得，应按规定缴纳企业所得税。

 3.某企业甲公司，参与投资信托公司设立的某信托计划，用于向甲公司全国各

地的子公司提供融资。该信托计划向甲公司若干子公司进行股权投资，并收取固

定分红收益。甲企业从该信托计划分红收入及转让该信托计划份额收入如何计税？

 答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，居民企业直

接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入。因此，甲企业通过信托公

司购买信托产品的投资收益不属于免税收入范围，需要计入应纳税所得额缴纳企

业所得税。甲企业参与设立信托计划，向子公司提供融资的行为属于债权性投

资，其取得的信托计划分红收入应按利息收入进行相应的税务处理，其转让信托

计划份额按转让财产进行相应的税务处理。

 4.企业通过第三方转持的股份分红是否可作为免税收入？例如:A借款给B，由

B投资于C，最后C税后利润分红给B，再由B划给A。A取得的分红可否作为免

税收入？

 答：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业

直接投资于其他居民企业取得的投资收益，及不包括连续持有居民企业公开发行

并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

 企业通过第三方转持的股份其实质为债权性投资而非股权性投资，其分红不能

作为免税收入。

 5.关于2011年第34号公告中投资企业撤回或减少投资的问题。甲公司于

2002年以300万元为交易价格购买乙公司100%股权，乙公司成立于1993年，注

册资金1000万元，由于连续亏损，净资产仅有300万元，甲企业“长期投资”

帐载金额为300万元。经过几年发展，截止2012年，乙公司净资产达到1100万

元，企业累计未分配利润和累计盈余公积为100万元，现在乙公司拟减资500万

元，即注册资金由1000万元减少到500万元，甲企业将收到500万元的减资款。

问甲企业收到的500万元的减资款是否属于2011年第34号公告中投资收回？如

何缴纳企业所得税？

 答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公

告2011年第34号）第五条“投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的

资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未

分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；

其余部分确认为投资资产转让所得”。

 投资收回的部分——在计算资产转让所得时可扣除

 股息所得——直接投资作为免税收入处理

 投资转让所得——资产转让所得需要交税

 投资转让所得=撤回或减少投资额-初始投资额×（撤回或减少投资额÷注册资

金）-（累计未分配利润+累计盈余公积）×（撤回或减少投资额÷注册资金）

 投资转让所得=500–300*500/1000–100*500/1000=500–150–50=

300（万）

 上例中150万为投资收回；50万为