浅谈上市公司股份支付下的会计核算和税务差异.docxVIP

浅谈上市公司股份支付下的会计核算和税务差异

股份支付是我国比较普遍的一种激励机制，并且在我国的发展历程中取得了较好的效果。股份支付机制对公司追求长远发展的目标和激励管理层勤勉尽责起到了积极的作用。我国从90年代初，也逐渐引入了股权激励机制。自2005年起，我国实行股改和证券法、公司法修订等一系列政策相继出台，这将为我国上市公司的股权激励提供一个有利的法律环境。但是，在取得良好效果的同时，也出现了许多问题。本文就是在这样的背景下，结合《股份支付》的相关理论，从理论上探讨了股份支付的意义，并进一步理解了它，并找出其所涉及的具体问题，以期对我国的实际操作提出一些有益的意见。

一、中国上市公司股份支付的状况分析

自2019年科创板挂牌以来，截止到2021年6月，已经有116个企业在科创板块推出了股权激励计划，数量达到了科创板总数的30%，并相继推出了共计134份激励计划，分别有15家公司公布二期激励计划，2家公司公布三期激励计划。一时间，实施股权激励计划的科创板公司如雨后春笋般发展壮大。临近2021年底，我们在进行行业数据统计是发现，A股的上市公司于今年密集发布股权激励计划其中就有：万通液压、福莱新材、科伦药业、中国中铁等公司在公告中拟实施股权激励计划，这种激励手段极大的增加了员工及管理层的工作积极性。

股份支付采取的激励手段一方面给企业管理层增加了积极性，促进了团队经营发展，另外一方面，大部分企业的股权激励机制也逐渐稀释了控股股东和实际控制人的股权，其实是一种实际控制人与控股股东为了激励公司员工而做出的一种利益的让渡，控股股东和实际控制人并不是直接受益方，与为了获取服务所支付的对价形成的股份支付的实质理念相矛盾的。一般情况下，有些企业为了保全实施股权激励后各项经济主体的稳定性，基于此种目的而成立的合伙企业并且担任了执行事务，此种目的实施的股权激励手段，其实并不符合股份支付的特征的。我国的资本市场正处在飞跃扩张阶段，在严格执行会计准则前提下，会计处理方法的选择就显得尤为重要，适合的会计处理方法更利于鼓励上市公司发行人采用多种权益工具实施精准激励，以吸纳更多行业优秀人才，更好的促进企业及资本市场的良性发展。但是在实务处理过程中，一些上市企业虽然会依据谨慎性原则在实际控制人兼任高层管理或者董事职务的同时按照股份支付进行会计处理，但同时也存在着大量企业不依据谨慎性原则作为股份支付处理，所以在业界容易产生较大分歧，此种现象就需要准确理解股份支付内容，并选择适合企业的会计处理原则和方法。

二、我国股份支付准则的主要内容

依据最新《企业会计准则——基本准则》里面股份支付概念的界定，股份支付是指上市公司为了激励职工或者管理层，为了交换员工的忠诚服务而给予的可以衡量的金融期权模式，或者是企业所确认的一种负债性质交易行为，企业从中承担起为职工提供权益性工具的责任。股份支付的类型通常可以划分为期权结算模式和现金结算模式。

(一)以权益模式结算股份支付的特征

通过权益模式为职工结算的股份支付概念，是指采取股票份额或者可以交换的其他非现金类形式为对价进行交易的手段，其目的是为企业换取服务，结算方式如果是以权益性股份支付衡量方式计算，应当以此权益类型公允价值为基础；例如限制性股票、股票期权等。以权益结算的股份支付会计核算分为三个阶段：授予日、在等待期内的资产负债表日和可执行日。这几种不同的股份付款方式，其核算方法也不尽相同。

1.以权益方式支付的用于向员工提供劳务的股份形式，在授予日，它的计量标准应依据该权益性金融工具的市场公平价值将此金额计入对应的成本费用的同时增加资本公积。这个方法在实践中较为少见。

2.在完成或达到某一工作条件后，将其会计核算分为三个部分：①在授予日期不做任何处理；②在各个业务等待期间的各个结算日，基于最佳的可使用权益工具的估值，将当期获得的劳务按照授予日期的公允价值，计入相关成本或费用和资本公积。③在可实施日期执行以后，将不会对成本费用和股东利益进行调节。在行使权当日当天，公司将按行使条款确定股权和股份的数量、金额，并将在待交易的过程中转入资本公积、其他资本公积会计科目。

(二)现金形式的股份支付特征

以现金方式支付的股份支付，是一种以股票或其它权益的金融工具提供的资产义务，此种股份支付是企业为了获取某些服务而必须承担的交易，比如股票增值权。以现金结算的股份支付与以权益结算的股份支付最大的不同之处在于，它是一种债务(雇员薪酬)，而非一种利益。(1)现金形式的股份支付在企业授予给员工之后可以即刻行使该权益，此种权益应当以企业所承担相应债务的公允价值，在转让日当天计入相关的成本费用科目之中，从而相应地提高了该公司的债务。(2)在等候期间完成或满足特定表现要求之后方能行使的以现金方式结算的，在该期间的每一个资产负债表，都应根据对该事