会计实务：企业所得税能否作为新的地方主体税种？.pdf

企业所得税能否作为新的地方主体税种？

研究企业所得税征管权限问题，有必要把它放在财税体制大背景中进行考量，才

能够深入理解何种划分更有利于完善适合国情的财税体制。企业所得税分由国税、

地税机关分别征管会给税收征管、行政效能等方面带来诸多不利影响。当前税制

改革宜将企业所得税作为地方税，由地税机关统一征管。

 增值税“扩围”致地方税主体税种消失

 增值税“扩围”改革是深化财税体制改革的重要举措之一，其目标是要在部分

地区和行业试点基础上，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，以解决

货物和劳务税制中的重复征税问题。营业税覆盖除商品批发和零售以外的几乎全

部第三产业，在地方税收入中一直占据着首要位置，随着增值税“扩围”改革的

不断推进，这一地方税最主要的税种正逐渐被增值税取代。

 不仅如此，按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》

（国税发〔2008〕120号）规定，2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增

值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税

由地税局管理。除企业所得税全额为中央收入的企业、在国税局缴纳营业税的企

业、银行（信用社）、保险公司、外商投资企业和外国企业常驻代表机构等几类

企业由国税局管理外，其他新增企业均按流转税种划分征管范围。因此，增值税

“扩围”改革不仅将导致营业税的消亡，还会产生联动效应——纳入地税机关管

理的新增企业逐步减少渐趋为零，以至于没有增量反而呈现随着企业自然淘汰逐

渐缩减的态势。失去营业税、企业所得税两大主体税种的支撑，地方税体系将难

以为继。

 笔者认为，为保持中央和地方财力格局总体稳定，根据我国税制和各税种情况，

宜将企业所得税确立为地方税主体税种。

 企业所得税“共管”模式存在诸多不足

 从1994年国税、地税机构分设以来，企业所得税征管范围几经变化，先后历

经按企业隶属关系划分、新办企业全部归属国税征管、按流转税种划分征管范围

三个阶段。2009年定型并沿用至今的“按流转税种划分征管范围模式”在一定

程度上缓解了地税税源不足的困难，但国税、地税“共管”体制会给税收征管、

基础建设、行政效能等带来诸多不利影响，企业所得税征管范围再改革迫在眉睫。

 税收横向公平受到质疑。税收横向公平要求相同、类似企业的所得税征管尺度

统一，无论是收入、扣除、资产的税务处理及税收优惠等方面的所得税政策，还

是申报纳税、办理税务事项、接受税务检查、核定征收等方面的征管政策，都应

保持执行口径和尺度上的一致、无偏差。由于国税、地税机关分置，往往在各自

系统内形成一套执行体系和口径，容易出现同类纳税人因归属不同税务机关管辖

而税负不同，由此引发对税务机关“依法”征税的质疑。

 行政成本增加导致资源浪费。国税、地税机关根据管辖税种业务的需要，均设

置了企业所得税征收管理机构和人员。相对于执行完全相同税收政策的纳税人群

体，设置了两套人马管理，导致企业所得税征收成本高于其他主体税种。

 征管效率降低增加税收流失风险。征管范围划分以工商部门办理登记为依据，

企业可以通过变更工商登记来避开国税、地税机关的管理视线，利用国税、地税

征管的盲区达到逃避税的目的。纳税人还可能在增值税和营业税政策交叉区打擦

边球，通过调整混合销售或兼营应税范围营业税业务与增值税业务的比重，实现

避税的目的。纳税人还可能因为不同税务机关管辖税负不同而滋生“税往低处流”

的倾向，增加税收流失风险。

 增加纳税人负担。企业的新办、重组、变更等，国税、地税机关都会要求企业

向自己申报纳税，导致企业无所适从。有的企业集团，其集团和各子公司分属国

税、地税机关征管，申报纳税、资料报送、优惠申请和备案、汇算清缴等均涉及

国税、地税，造成企业重复申报，增加了人力物力的投入，加重了企业负担。

 应将企业所得税作为新的地方主体税

 研究企业所得税征管范围问题，有必要把它放在财税体制大背景中进行考量，

才能够深入理解何种划分更有利于完善适合国情的财税体制。企业所得税分由国

税、地税机关分别征管会给税收征管、行政效能等方面带来诸多不利影响，现行

的财税体制又决定了无共管企业所得税的必要，因此，笔者认为，当前税制改革

的一个方向是将企业所得税作为地方税、由地税机关统一征管。

 分税制改革是一项复杂的系统工程，主要涉及分税制财政体制改革、国家与企

业分配关系改革、税制改革三方面的内容。狭义的理解，分税制改革就是中央与

地方的财政分税制度改革,广义的理解则是理顺各级政府间基于财政分配方案的

全面利益分配关系改革。根据当今世界主要市场经济国家分税分级财