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对交易性金融资产两种会计处理方法的探讨

【摘要】笔者经过学习和探讨，对同一交易性金融资产的交易或事项分别采用两

种截然不同的会计处理办法，却得出了相同的结果。到底哪一种会计处理更为合

理与科学？本文通过案例计算，对比为证。

 关于新准则中交易性金融资产的会计处理，笔者学习的最早资料来自“财政部

首期企业会计准则培训班”的讲课录像，这部分内容是由财政部会计司朱海林同

志讲解的。他凭借丰富、深厚的会计、金融理论功底，以深入浅出的讲解给我留

下了深刻的印象。其中，对于交易性金融资产（债券）购买时成本的确定问题，

涉及到支付价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息时，他特别强调：一定

不要凭“惯性”计入“应收利息”而是应计入资产成本，而且在计息期末也不必

计提利息；只是当实际收到利息时，直接冲减“交易性金融资产——成本”即可。

 然而，笔者发现，最近出版发行的2007年“全国会计专业技术资格考试辅导

教材”《中级会计实务》中讲解的会计处理（经查对与《企业会计准则——应用

指南》中会计科目讲解相符）却与此相反，即：

 一是将购买交易性金融资产支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利

息计入“应收利息”，而不是计入交易性金融资产成本。

 二是计息期末照常计提利息并计入“应收利息”；当实际收到利息时，再冲减