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浅谈假发票的审计方法

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动

中，开具、收取的收付款凭证，是记录经营活动内容的载体，是最基本的会计原

始凭证之一，是加强财务管理的重要手段，同时也是税务机关控制税源、征收税

款的重要依据，对保护国家财产安全、维护国家经济秩序有着重要意义。然而近

年来，假发票问题屡禁不止、愈演愈烈，已经成为社会公害，严重扰乱了社会经

济秩序，造成大量税款流失，变造、伪造发票和使用假发票行为是严重的违法行

为甚至可能是犯罪行为，应成为国家审计关注的一项重点内容。对假发票问题开

展审计，不但可以为国家追回大量税款，而且还可能发现重大违法违纪问题线索。

 一、假发票的危害

 假发票横行，不仅扰乱了国家税务管理秩序和财经秩序，也为贪污、侵吞国家

资产等经济犯罪行为提供了便利，具有严重的危害性。一是假发票侵蚀了国家税

基，严重扰乱税收管理秩序，造成国家税款的大量流失。二是假发票为财会造假、

贪污贿赂、洗钱诈骗、侵吞国有资产等经济犯罪提供了便利条件。三是伪造发票

败坏社会诚信，假发票的使用会使经营收入和成本失真，造成利润虚假，严重扰

乱经济社会秩序。

 二、现阶段假发票的主要表现形式

 （一）发票是假的，内容也是假的。按照《中华人民共和国发票管理办法》的

规定，增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制，其他发票由省、

自治区、直辖市税务机关确定的企业印制，禁止私自印制、伪造、变造发票。由

单位和个人违法私自印制、伪造、变造的发票，是真正意义上的假发票。单位和

个人使用了这种假发票，同时经济活动内容也是编造的，比如，某单位并未购买

纸张等办公用品，但从社会上购买了假发票，并以办公用品的名义报账，以套取

资金。

 （二）发票是真的，但内容是假的。是指真票虚开或假开，发票是真的，但报

销的事项与实际的经济业务不符。如单位购买的是礼品或生活用品但在发票上开

具的名目是办公用品，或者以餐饮服务业发票报销招待费，实际并未支付资金，

目的是套取资金，形成“小金库”，用以滥发钱物、请客送礼，甚至贪污公款。

 （三）发票是假的，但内容是真的。这是指经济活动内容真实，但出具或使用

的发票虚假。如以运费发票替代租赁发票，一些设备出租方提供运输发票代替租

赁发票给承租方，但运输发票中车号、始发站、到货站都与事实不符。主要是为

了少缴2%的营业税；又如工程建设中材料供应商确实向工程建设单位销售了建

筑材料，但为了偷逃增值税而提供虚假的发票。

 （四）不规范发票。不规范发票是指以内部票据代替发票，甚至是使用白条代

替发票。如某施工企业发生的大量机械设备租赁费仅以工程结算单入账，而没有

租赁发票，造成设备出租方偷逃大量税款；又如，施工单位在偏远地区或农村施

工，发生的一些青苗补偿费、道路补偿费或协调费，对方未提供合规票据甚至不

提供收款票据，便以白条入账。

 三、假发票产生的原因

 （一）非法牟利。出售私自印制的假发票特别是增值税专用发票投入低、获利

高，一些人铤而走险，以身试法，非法制售假发票现象非常严重。

 （二）逃避缴纳税款。有的企业利用假发票将招待费、奖金等转换成会议费、

公杂费等，达到多抵税、少交税的目的。有的企业利用假发票将补贴、奖励等个

人收入费用化，以帮助员工逃避个人所得税。有的民营企业，私自购买并开具假

发票以偷逃税款。

 （三）贪污腐败。有的企业利用假发票套取现金私设小金库，然后用于协调关

系、请客送礼、滥发钱物等违规支出。个别不法分子利用单位管理漏洞或手中的

权利，以发票报销费用，贪污公款，中饱私囊。

 （四）平衡预算。行政事业单位每年都有各项费用预算指标，财政部门规定，

年底未用完的经费要收回。单位实际中有的费用超支，有的费用结余，便利用假

发票将超支的费用项目转列到结余的费用项目上，或者将资金套出留待以后年度

使用。

 （五）内部控制不严。一方面，单位内部管理不严，内部控制存在漏洞，缺乏

必要的发票审核程序；另一方面，财务人员的工作责任心不强，审核票据的真伪

不细心甚至不审核，给不法分子以可乘之机。

 四、审计中查处假发票的方法

 （一）了解和熟悉发票的种类。

 我国发票的种类繁多，主要是按行业特点和纳税人的生产经营项目分类，每种

发票都有特定的使用范围。主要有普通发票和增值税专用发票两类，其中普通发

票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开

具专用发票的情况下也可使普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。前

者适用于某个行业和经营业务，如商业零售统一发票、商业批发