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【税会实务】或有事项的计量

或有事项的计量所涉及的问题是，当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应以多少金额确认。根据或有事项准则规定，因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。此外，企业因履行或有事项所形成的义务，还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。

(一)最佳估计数的确定

最佳估计数的确定，分两种情况考虑：

1.当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。

比如，20×1年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×1和12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额。根据或有事项准则的规定，甲企业应在20×1年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元〔(80+100)/2=90万元〕的负债。

2.不清偿因或有事项而确认的负债所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：

①或有事项涉及单位个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定”涉及单个项目”，指或有事项涉及的项目只有一个，比如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。比如，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额(最佳估计数)应为最可能发生金额100万元。

②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定”涉及多个项目”，指或有事项涉及的项目不止一个，比如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。比如，20×2年，乙企业销售产品3万件，销售额为1.2亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。据此，20×2年年末乙企业应确认的负债金额(最佳估计数)为：

(1.2×1%)×15%+(1.2×2%)×5%=0.003(亿元)

(二)预期可获得的补偿的处理

或有事项准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

可能获得补偿的情况通常有：①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。

补偿金额的确认，涉及两个问题。一是确认时间，二是确认金额。根据或有事项准则的规定，补偿金额只有在”基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额。这里有两点需要注意：第一，补偿金额应单独确认为资产。比如，甲企业因或有事项确认了一项负债50万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债50万元和一项资产35万元，而不能只确认一项金额为15万元的负债。第二，确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。沿用以上例子，甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值50万元。

例1:20×1年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款(无担保、无抵押)申请，同意向其贷款2000万元，期限一年，年利率7.2%。20×2年11月20日#8218;B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。20×2年12月25日，A银行向法院提起诉讼。截止20×2年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。

本例中，如无特殊情况，B公司很可能败诉。为此，B公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间。为此，B公司应在20×2年12月31日确认一项负债22万元((20+24)/2=22，对方支付的诉讼费为3万元)。有关分录如下：