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扣缴营业税款的会计处理

营业税的扣缴义务人主要包括：委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发

放贷款的金融机构为扣缴义务人；建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税

款以总承包人为扣缴义务人；境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未

设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购

买者为扣缴义务人；单位或者个人举办演出，由他人售票的，其应纳税款以售票

者为扣缴义务人；个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其

应纳税款以受让者为扣缴义务人及财政部规定的其他扣缴义务人。

 值得注意的是：原分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。现在因

分保收入不再征收营业税，所以初保人不再负有扣缴义务。此种业务收入应纳营

业税，全部由初保人承担。（见财税字［1997］45号文件）。

 上述扣缴义务人，按规定扣缴的营业税，一律通过“应缴税金一一应缴营业税”

科目核算。

 例如：金融企业接受其他单位委托发放贷款，收到委托贷款利息，应记：

 借：银行存款

 贷：应付账款一一应付委托贷款利息

 根据收到的贷款利息减去委托贷款的手续费计算代扣的营业税，

 借：应付账款——应付委托贷款利息

 贷：应缴税金——应缴营业税

 代缴营业税时，

 借：应缴税金——应缴营业税

 贷：