企业重组的所得税处理讲义(ppt 57页).pdfVIP

企业重组的所得税处理

主

要

内

容

学习思路：在理解三组概念的根底上，

理解立法意图，从而记住政策规那么

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三组概念

•1.企业重组

•企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结

构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、

债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

•2.股权支付与非股权支付

•所称股权支付，是指企业重组中购置、换取资产的一方

支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作

为支付的形式；

•所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应

收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证

券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支

付的形式。

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•3.账面本钱、计税根底、公允价值的关系

计税根底

•资产的计税根底，是指企业收回资产账面

价值过程中，计算应纳税所得额时按照税

法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

即该项资产在未来使用或最终处置时，允

许作为本钱或费用于税前列支的金额。从

税收的角度考虑，资产的计税根底是假定

企业按照税法规定进行核算所提供的资产

负债表中资产的应有金额。

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举例

•企业拥有一项存货，账面价值80万元，企业为了收回账面价值80万元的存货，必

然将其卖出〔转让〕，这样企业就取得了经济利益，假设说得到的经济利益为90万元。

企业得到这90万元的经济利益应该上交企业所得税，如果让企业按90万元直接乘以所

得税税率〔假定为25%〕，企业肯定是不乐意。正确的做法应该是用90万元的主营业

务收入减去80万元的主营业务本钱后的余额10万元〔应纳税所得额〕，然后再乘以所

得税税率，所得到的结果就是该企业应该上交的所得税。这样做企业才会觉得合理。

那么这里被税前扣除的80万元，就是税法规定的这项存货的计税根底。

•仍然接着上面的例子，假设，这批存货已经提取了存货跌价准备2万元，按照会计

的处理，存货的账面价值应该是80万元减去2万元，也就是78万元，因此，我们在结

转主营业务本钱时也应该是78万元。那么，这笔转让存货的会计利润就是12万元〔90-

78〕。在这种假设情况下，这项存货的计税根底是否也是78万元呢？答案是否认的。

因为在我国税法上不允许“坏账准备〞在税前扣除，因此在这种情况下，这笔存货的计

税根底依然是80万元。

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•负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税

所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

•比方说某单位生产电视机，大家知道电视机都有保修，保修

属于售后效劳，而售后效劳又称为产品质量保证，在会计上属于

或有事项，企业应当根据产品以往保修费的使用情况以及当年的

销售数量进行预计负债确实认。假设2024年全年确认的预计负债

为60万元，并将此列做了当年的销售费用，于是当年预计负债的

账面价值为60万元〔假定该项以前没有余额，同时当年也没有使

用任何保修费〕。按照会计上的处理，既然列作了销售费用，在

计算会计利润时，就可以作为利润的减项，这是毋庸置疑的，但

是，在税法上却规定：该项保修费要在未来实际发生时才能在税

前列支〔扣除〕，税前扣除，只能将来逐步扣除。按照负债计税

根底的定义，该项预计负债的计税根底为0。

•预计负债的账面价值为60万元