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【税会实务】会计报表的缺陷

两权分离以后，为了解经营者履行所有者委托的情况，所有者要求经营者必须提供会计报告，在会计上由于这一目的而提供会计报表称之为委托责任说；而所有者为进行投资决策也需要了解接受投资企业的经营现状及未来发展趋势，也同样需要企业提供会计报表，在会计上因这一目的而提供会计报表称之为决策有用说。尽管所有者对会计报表有着两方面的需求，加之社会其他企业会计报表使用主体（如政府监管主体、债权人及其他相关利益主体）也对会计报表有着自身的需求，但目前的会计报表只能满足这些主体30%左右的需要（国际上的经验验证数据）。那么，会计报表的有用性为什么会这么低呢？笔者认为，现在的会计报表存在着以下四大缺陷：

一、会计报表只披露过去信息，不披露未来信息

会计报表反映的是过去一定时期的经营成果和财务状况，这种只反映过去的会计报表显然难以预计未来企业经营和财务活动的变化趋势。但对投资人而言，过去已经成为过去，最为重要的是决定未来，也就是所有者必须决策在未来是否投资该企业或者退出该企业。而做出这一决策显然必须了解企业未来经营和财务活动的变化趋势，但现在的报表却无法提供这一信息。正是由于未来变化趋势的信息比之于过去的历史信息更为重要，所以以历史信息为基础形成的会计报表对所有者需求的满足程度就相对较低。

中国证监会为解决这一问题，要求上市公司提供未来盈利预期的报告，但由于未来盈利预期报告的真实性难以确认，使得这种信息对所有者的有用性大打折扣。从理论上说，有关企业未来经营和财务活动的变化趋势并不是完全与企业历史的经营和财务活动毫无关联的，它们之间存在着密切的持续关系。以此为基础，我们需要一种以现有会计报表为基础而衍生的会计报表，这一报表能够在现有经营和财务活动的基础上推演其未来变化和发展趋势。这里最为重要的是找到两者之间的内在逻辑关系，如果我们能通过深入和细化分析发现过去经营成果和财务状况形成的原因（包括有利因素和不利因素），那么，判断这种有利和不利因素在未来变化趋势的可靠性程度就会越高，进而对未来经营和财务活动变化趋势的预期的准确性就越高。

二、会计报表只披露数量信息，不披露质量信息

会计报表的基本属性是以量化的形式披露企业的经营成果和财务状况，但从哲学的角度来说，数量和质量高度统一的报表才能真正实现其真实性。比如，一个企业资产规模很大，但其资产变现能力较差，这样的数量就是有水分的数量，就是不真实的数量。那么，什么是会计报表应该披露的质量特征呢？就经营者对所有者承担的受托责任而言，主要是资本保全和资本增值。

资本保全又分为资本数量保全和资本质量保全。资本数量保全是指期末净资产等于期初投入资本，它可以透过现有资产负债表予以披露；资本质量保全是指期末资产的变现能力等于期初投入资本，而期初投入资本的变现能力处于百分之百的状态，即投入资本都处于现金状态，所有者或者直接以现金出资，或者以非现金出资，后者必须通过评估才能确定相应的出资数量，这里评估就是确认非现金资产在入资时能够在市场上变现的数额。现有报表只是披露了期末资产的数量，对于期末资产能否变现并不能直接表达（所谓能否变现是指按照资产负债表中所列各项资产的数额能否随时在市场上转化为相应的现金数额）。实际上，当所有者的入资经过企业一段时期的经营后，其现金状态就转化为非现金的各种资产状态，它们能否变现是无法根据资产负债表提供的信息做出判断的。

资本增值也区分为资本数量增值和资本质量增值。资本数量增值是指企业为所有者投入的资本带来了多少利润，传统上都认为利润是由利润表或损益表予以披露的，实际上利润总额是由资产负债表披露的，利润表或损益表是披露利润形成的业务结构，它属于原因报告，但无论怎样，现有会计报表是能够披露利润的数量的。资本质量增值包括两方面：一是指利润的收现程度。一个企业利润收现程度越高，说明质量越高。有的企业利润数额可能很大，但因销售处于应收状态，其质量可能较低。正因为这样，中国证监会在考核上市公司业绩时不仅要求披露每股红利，也要求披露每股现金红利。企业现金流量表中来自于经营活动的现金净流量是能够披露利润的收现程度的，但它仍然不能有效地披露每类业务、每种商品的收现程度。二是指利润的稳定性，它意味着利润在未来的变动趋势。中国证监会也对上市公司设置了有关利润稳定性的条款，就是主营业务收入或主营业务利润必须占到总收入或总利润的一定比例。它所依据的原理是主营业务收入和利润所占的比重越大，未来企业利润的稳定性就越高。显然利润表或损益表也是为了表达利润的稳定性而对利润所形成的业务按稳定性程度由大到小排序，但这种对利润质量的表达仍然是初步的，只有深入了解利润形成的结构，特别是影响利润的最终要素，才能对利润的稳定性质量做进一步分析，利润形