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企业借款费用在会计和税务上的确认

在会计处理上，企业发生的借款费用，除可直接归属于符合资本化条件的资产

的购建或者生产的，应当予以资本化的借款费用外，其他借款费用，应当在发生

时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到

预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，

计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费

用，计入当期损益。

 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间

连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应

当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借

款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状

态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损

益。

 在税务处理上，根据《实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中

发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造和生产固

定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货，

如果发生非正常中断且中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用，不予以资

本化，直接在发生当期扣除。借款费用应否资本化与借款期间长短无直接关系，

如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固

定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。在为使资产达到其预定可使用或可

销售状态而进行的必要准备工作中断期间可能发生的借款费用，属于持有部分完

工资产发生的费用，可以不资本化直接扣除。在使相关资产达到其预定可使用或

可销售状态所很必要的工作实际完成时，应停止借款费用资本化。如果相关资产

的各部分是分别完工的，每部分在其他部分建造过程中可供使用，并且为该部分

达到预定可使用或可销售状态所必要的准备工作实际上已完成，借款费用的资本

化应停止。如果资产的任何一部分都必须在所有组成部分全部完工后才能交付使

用，应在整个资产全部交付使用时，停止借款费用资本化。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！