【财务会计论文】企业会计的资本管理探析(共7499字).doc

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【财务会计论文】企业会计的资本管理探析(共7499字)

摘要：企业会计实践的核心目标，是核算与控制本企业实有资本在保值基础上的增值。本文应用资本会计要素的概念，遵循借贷复式簿记的数理逻辑，在资本会计基本公式，即资本会计要素控制公式的基础上，推导和构建资本会计计量目标公式，进而加强和完善企业会计的资本管理论。

关键词：企业会计；资本会计；要素控制公式；计量目标公式

根据资本与剩余价值运动的规律，企业会计的本质及其目标是核算与控制本企业实有资本在保值基础上的增值，即控制资本新增加的价值和包含增值的资本。本文探索的基本思路，是以企业实有资本保值增值的核算与监控为目标，应用资本会计要素的概念，遵循借贷复式簿记的数理逻辑，在资本会计基本公式（资本＝资产－负债－收益＋费用），即要素控制公式的基础上，构建企业会计的计量目标公式，以便加强和完善企业会计的资本管理论。

一、借贷复式簿记是企业资本管理的科学核算体系

企业的实有资本既是反映企业价值的股东权益，又是投入生产经营和保值增值活动的实体资本，也是会计决算报告中的期末结余资本。在法律上，实有资本代表企业自身依法承担经济责任的能力。对于企业来说，实有资本是其奠定基业、融资取保、立约维权的产权依据和财力基础，也是其风险创业、生产经营与竞争发展的经济实力及其价值表现，应当作为会计核算的整体对象和总体目标。在人类历史上，有书面文字资料记载的企业实有资本管理，始见于十五世纪初的意大利威尼斯城邦。1494年，帕乔利的《簿记论》首次介绍了当地借贷复式簿记的资本账户和损益账户，总结和记述了实有资本的核算与管理实践。“《簿记论》是资本会计确立的标志。”（潘晓江，2013）帕乔利借贷复式簿记最为突出的特点在于，不仅多出了一对资本和损益账户，而且形成了一个资本核算循环。这个资本核算循环，首先以建账时借记资产账户和贷记资本账户为起点，以期末将本期损益结转至资本账户为终点。随后，其每一次循环的终点就是下一次循环的起点。这种复式簿记定期结算的逻辑与计量目标，就是资本账户在损益结转以后的期末余额，即资本增值后的企业实有资本。因此，借贷复式簿记的重要特点和独特贡献，就是为经营主体的实有资本创立了一个核算与控制的科学技术体系，为经营实体的职能资本和股东权益，构建了一个簿记之笼。

二、会计恒等式可否作为会计计量目标公式

资产＝负债＋资本（公式一）就是人们通常所说的会计恒等式。不过，其形态上只表现为资产负债表的基本公式，即只揭示了资产负债表及其所代表的那一部分账户的概念架构与数理逻辑，支撑了企业会计的资产负债观。完整的企业会计账户体系是由资产、负债、收益、费用和资本这五大类账户组成。例如，我国1986年发布的《中外合资经营企业会计制度》第六十一条规定：“合营企业的会计科目按照经营管理的需要，一般分为资产、负债、资本和损益四大类，也可以将损益类科目分为收益类科目和费用类科目”。这就划分出了四至五大类账户。又如，国际会计准则委员会在其《编报财务报告的框架》中指出，资产、负债、权益（即资本的同义语）、收益、费用是财务报告的五项要素。因此，企业会计系统健全的数理逻辑，不仅应当、而且必须在复式簿记基础上，科学全面地把握这五大类账户的相互联系。上述会计恒等式似乎只能代表资产负债表依据的相关账户和资产负债表观，既不能代表会计核算与监控的全部账户和整体系统，也不能体现复式簿记的账户体系及其账户余额的复式变动，更没有揭示和体现会计的整体数理逻辑和逻辑计量目标。其所计量和说明的，只是企业的资产、负债和资本这三大类账户之间的数理逻辑及其所记载和归集的会计信息。这一公式只是揭示和反映企业在特定时点的静态财务状况，没有全面覆盖企业的经营管理及其物质与价值的再生产活动，更不是有区别地反映企业再生产活动的保值情况与增值过程。从资产负债表的外在形态上看，会计恒等式仅仅是一个资产计量公式，其计量目标是企业的总资产价值。由于总资产既不能体现，也不能代表企业生产发展和经营管理的核心逻辑目标，这一会计恒等式可作为会计账户余额的复核验证手段，却不宜作为会计核算体系的整体代表，更不宜作为企业会计的计量目标公式。

三、将会计恒等式调整成为一个资本计量恒等式，可否作为会计计量目标公式

会计恒等式可以调整为一个以资本为计量目标的简明公式，即一个资本计量恒等式：资本＝资产－负债（公式二）。公式二是在会计恒等式的基础上完成了一种形态转变，在形式上以企业的资本为计量目标，但仍然只是反映特定时点静态条件下的企业财务状况，其推导逻辑既不包括资本保值情况和增值过程，也不包括企业实有资本在一定时间阶段或历史期间的内生增减因素。同时，公式二仍然不能汇集和代表会计核算的完整账户体系及其数理逻辑。其数学逻辑只说明资