会计实务：企业政策性搬迁所得税管理办法解读.pdf

企业政策性搬迁所得税管理办法解读

一、政策出台的背景

 关于企业政策性搬迁收入的纳税处理目前执行的是《国家税务总局关于企业政

策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]118号)

(以下简称通知)，该文件下发后，各地税务部门和纳税人反映，该文仅对企业政

策性搬迁的税务处理做了一些原则性规定，在实际税收征管过程中，由于理解不

一，经常产生一些争议，希望总局进行修改、完善。鉴于以上情况，总局在进一

步研究、完善的基础上，下发了《国家税务总局关于发布的公告》国家税务总局

公告2012年第40号(以下简称《办法》)。自2012年10月1日起施行。

 二、政策的主要变化

 和国税函[2009]118号文件相比，办法在很多方面进行了细化和进一步明确，

主要变化如下：

 1.对政策性搬迁范围进行了明确的界定

 国税函[2009]118号文件规定，本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指

因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬

迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置

相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使

用权转让收入。

 通知中只是笼统地把因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因发生的企业

搬迁界定为政策性搬迁，但哪些属于政府城市规划、基础设施建设，通知中并没

有明确说明。

 鉴于此，《办法》在第三条给与了明确规定。根据办法的规定，企业政策性搬

迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。

企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

 (1)国防和外交的需要;

 (2)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要;

 (3)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防

灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要;

 (4)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要;

 (5)由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集

中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要;

 (6)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。”

 2.对政策性搬迁收入的内容进行了界定

 《通知》中并没有对搬迁收入的内容进行规定，《办法》在第五条至第七条给

与了补充。根据《办法》规定，企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外

(包括政府或其他单位)取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。

 企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收

入。具体包括：

 (1)对被征用资产价值的补偿;

 (2)因搬迁、安置而给予的补偿;

 (3)对停产停业形成的损失而给予的补偿;

 (4)资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款;

 (5)其他补偿收入。

 企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。

 企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得

税处理，不作为企业搬迁收入。

 3.对搬迁支出的内容进行了界定

 《通知》中没有专门规定搬迁支出，只是在搬迁所得的计算公式中涉及到了可

扣除的支出。

 《办法》在第八条至第十条对搬迁支出的内容进行了规定，以提高该文件的可

操作性。

 根据《办法》规定，企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生

的企业资产处置支出。

 搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生

的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、

各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

 资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及

处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。

 企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。

 4.对搬迁资产的税务处理进行了规定

 企业政策性搬迁所涉及的资产，《办法》中区分四种情况进行处理：

 (1)企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重

新投入使用后，就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折

旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。

 (2)企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，

加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用

后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。

 (3)企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及