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利用价格平衡点选择合适供货方

根据企业生产经营规模的大小和会计核算制度健全与否，企业一般被划分为增值

税一般纳税人和小规模纳税人。同时，我国增值税法规定：从一般纳税人那里购

进货物可以抵扣17%的进项税额，从小规模纳税人那里购进货物只取得普通发票

的不能抵扣进项税额，但小规模纳税人能够申请由国家税务机关代开可以抵扣6%或

4%进项税额的专用发票。即使这样，从小规模纳税人那里购进货物仍要少抵扣

11%或13%的进项税额。基于这一点，不少人都认为，一般纳税人企业在购进货

物时应当从一般纳税人那里购买，尽量避免从小规模纳税人那里购买。在价格相

等的情况下，这种看法无疑是正确的，但在企业实际经营过程中，小规模纳税人

往往能提供比一般纳税人更低的价格，在这种情况下，购货时是不是还应该优先

选择一般纳税人呢？请看下面的例子。

 某企业需购买一批货物，从一般纳税人那里购买，价格10000元，进项税额

1700元，如果选择从小规模纳税人那里购买，价格8500元，同时可以取得由

国家税务机关代开的可以抵扣6%进项税额的增值税专用发票，抵扣额481元

[8500÷（1＋6％）×6％]，该批货物对外销售价格15000元，销项税额

2550元。显然，从一般纳税人那里购买可以多抵扣1700－481=1219（元）的进

项税额，但同时增加了进货时的现金流出量10000+1700－8500=3200（元），两

项合计增加了企业的现金流出量3200－1219=1981(元)。

 从上面的例子可以看出，从一般纳税人那里购进货物并不一定都是最优选择。

在选择购货对象时，我们要进行必要的税收筹划。下面笔者将从现金流量的角度

来加以分析。

 假设某企业（一般纳税人）需购进一批产品，从小规模纳税人处购买要支付现

金C1（从销货单位可以得到由国家税务机关代开的可以抵扣6%增值税进项税额

的专用发票），从一般纳税人处购买需支付货款C2和增值税进项税额

C2×17％，该批货物的销售价格R，销项税额R×17％，从小规模纳税人和

一般纳税人那里购进货物的现金流出量分别F1和F2。则：

 F1=C1+R×17％－C1÷（1＋6％）×6％；

 F2=C2+C2×17％+(R－C2)×17％=C2+R×17％；

 令F1＝F2，即C1+R×17％－C1÷（1＋6％）×6％＝C2+R×17％，可得到从不

同身份的纳税人处购货的平衡点C2÷C1×100＝94.34%，也就是说，从一般纳

税人那里购货的价格（不含税）为小规模纳税人含税价格的94.34%时，二者的

现金流出量是相等的。

 当C2÷C194.34%时，F2F1，从一般纳税人那里购货的现金流出量大，应当

从小规模纳税人那里购货。

 当C2÷C1上例子中C2÷C1×100％＝10000÷8500×100％＝117.6594.34%，

显然应该从小规模纳税人那里购货，这样就减少了现金流出量1981元。

 当然上面只考虑了增值税对现金流出量的影响，在实务中我们还要把城建税和

教育费附加考虑进去，这就要具体问题具体分析。（吴兴权）

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！