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企业不征税收入的理解解读

企业不征税收入的理解解读

 大多数企业已经知道不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所

得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所

得额时扣除。但这还不够。在征管实践中发现，大多数企业认为不征税收入就是

不征税的收入，这是不对的，不征税收入是暂不征税，而非永不征税。

 比如，某企业取得政府补助N元，符合不征税收入条件，当年已全部支出。汇

算清缴时，在附表三《纳税调整明细表》第14行不征税收入调减N元，第38行

不征税收入用于支出所形成的费用调增N元。其实，企业这样处理，会导致少计

应纳税所得额N元，需要补缴企业所得税，并加收滞纳金。正确的做法是：先在

附表一（1）《收入明细表》第24行政府补助收入填入N元，再在附表三《纳税

调整明细表》第14行调减N元，第38行调增N元。

 有的企业对此很不理解，不明白为何不征税收入还要征税。通俗地讲，首先企

业应当把从政府取得的政府补助计入收入总额，然后符合不征税收入条件的全额

调减，最后使用时再调增。我们以下面的例子来说明：

 例1：企业2012年取得政府补助100万元（适用税率25%），不符合不征税收

入条件。则2012年该政府补助对应的应纳税所得额为100万元，缴纳企业所得

税100x25%＝25（万元）。

 例2：企业2012年取得政府补助100万元（适用税率25%），符合不征税收入

条件，当年全部支出。则2012年该政府补助对应的应纳税所得额为

100－100＋100＝100（万元），缴纳企业所得税100x25%＝25（万元）。

 例3：企业2012年取得政府补助100万元（适用税率25%），符合不征税收入

条件，当年没有支出；2013年全部支出。则2012年该政府补助的应纳税所得额

为100－100＝0（元）；2013年该政府补助的应纳税所得额为100万元，缴纳企

业所得税100x25%＝25（万元）。

 例4：企业2012年取得政府补助100万元（适用税率25%），符合不征税收入

条件，当年支出60万元，2013年支出40万元。则2012年该政府补助的应纳税

所得额为100－100＋60＝60（万元），缴纳企业所得税60x25%＝15（万元）；

2013年该政府补助的应纳税所得额为40万元，缴纳企业所得税40x25%＝10（万

元）。

 例5：企业2012年取得政府补助100万元（适用税率25%），符合不征税收入

条件，当年没有支出，2013年支出40万元，2014年支出40万元，2015年支出

20万元。则2012年该政府补助的应纳税所得额为0元；2013年该政府补助的应

纳税所得额为40万元，缴纳企业所得税40x25%＝10（万元）；2014年该政府补

助的应纳税所得额为40万元，缴纳企业所得税40x25%＝10（万元）；2015年该

政府补助的应纳税所得额为20万元，缴纳企业所得税20x25%＝5（万元）。

 从上述5个例子可以看出，企业取得的政府补助，无论是否属于不征税收入，

缴纳的税款均为25万元，企业的税款并没有减少。既然如此，不征税收入的意

义何在呢？

 不征税收入的意义在于：企业可以延迟纳税，若企业在取得当年全部支出（如

例2），则不会产生任何收益。若企业未在取得当年全部支出（如例3、例4、例

5），则可以延迟纳税，获得资金的时间性收益，对企业是有利的。根据《财政部、

国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]

70号）第三条规定，企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税

收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资

金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入

总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业最

多可以延迟5年纳税。

 综上所述，不征税收入不是免税收入，作为税收优惠的免税收入才是永远不征

税，而不征税收入不是税收优惠，也并非永远不征税，只是