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私营公司纳税筹划——合同中的节税筹划问题

例如，232001年8月3日，山东省青岛市某机械制造公司Ａ，与江苏省扬州市

某设备租赁公司Ｂ签订一购销合同，由Ａ公司向Ｂ公司出售推土机5台，总价值

100万元。双方采取委托银行收款方式销售货物，Ａ公司于当日向Ｂ公司发货，

并到当地某银行办理了托收手续。按照税法规定，采取委托银行收款方式销售货

物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因而Ａ公司当天缴纳

增值税款17万元。9月5日，Ｂ公司收到Ａ公司的推土机。在对设备进行检查

后，Ｂ公司称该批设备不符合合同要求，拒绝付款并将设备返回。在诉讼中，由

于该批设备确实与合同上的要求有一定的差异，法院判定Ｂ公司胜诉。又由于Ｂ

公司在此期间已和南京某机械设备制造公司签订购销合同，因而不打算与Ａ公司

继续进行交易。其结果是Ａ公司与Ｂ公司的交易没有最终成立，但却垫交了17

万税款。根据税法规定，企业如果采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，

销售货物的纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。本案例中，Ａ

公司由于采取委托银行收款方式和Ｂ公司进行交易，因而在没有取得货款之前便

垫付了17万元的税款。如果生意做成倒还说得过去，问题是最终货物因与合同

存在差异而导致交易以失败告终。当然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额

中抵扣，但这种抵扣和以前的垫付是有一定时间间隔的，这相当于企业占用了一

部分资金用于零收益投资。这对于企业来说影响会很大，尤其是对那些本身资金

就比较缺乏的企业来说更是如此。税法是比较固定的，一经确立，短期内便无法

改变，但交易方式的选择是比较灵活的，它完全由交易双方协商确定。既然这样，

交易双方在订立合同时就可以选择对自己交易比较方便的有利方式，而且也能避

免垫付税款。销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间，按销售方式的不同来确

定，税法中具体确定为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，

均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采

取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代

销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳

务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。在现实生活中，企业可以根据

自己的实际情况，确定比较方便的而且避免垫付税款的方式进行交易及结算。在

订立合同时，交易双方往往比较注重合同的格式，着重研究法律文书的表述方式，

以避免引起法律纠纷，但双方却经常忽略合同与税收的关系。而在现实生活中，

因为合同的原因垫付或多缴税款的事情却时有发生，因而企业在生产经营过程中

应引起重视。涉税合同中值得注意的几个地方：（1）采购环节。一般常用的条

款是：全部货款付完后，由供货方开具票据。然而在现实生活中，由于质量问题、

标准差异等原因，经常会出现销售折让，无法全部付清款项。而根据合同是无法

取得发票的，这样也就无法抵扣，从而会影响税负，多缴税款。若将条款改为按

实际支付额开具票据。则问题就简单多了。（2）销售环节。前面已经说明，交易

双方采取不同交易方式，其纳税义务发生时间也不同，选择合理的方式可以为企

业经营带来很大便利。（3）并购环节。在并购合同中，最常见的条款就是债权、

债务由谁负责，而往往忽略了税款缴纳及相关的滞纳金和罚款的归属问题。由于

税款既不属于债权，也不能说是债务，因而国家便会认定收购方为责任方。小编

寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，

但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核

算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的

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