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【会计实操经验】案例分析以往年度损益调整的会计处理

企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润

分配以及会计报表相关项目的调整。关于以前年度损益调整的会计

处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处理程序不

甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中

差错率极高。

一、案例简介

案例一：2001年5月，税务部门在对某国有工业企业进行税务稽

查时发现，该企业2000年度多提固定资产折旧100万元（为便于

计算，数据已作简化处理，下同），因此责令企业作纳税调整，补

交所得税33万元（该企业所得税税率33％）。当时企业会计人员所

作的会计处理如下：

①借：所得税33

贷：应交税金——应交所得税33

②借：应交税金——应交所得税33

贷：银行存款33

③借：本年利润33

贷：所得税33

④借：利润分配——未分配利润33

贷：本年利润33

账务处理后出现的问题：

①该企业固定资产按直线法计提折旧，后续调整如何进行才能使

固定资产账面的折旧率、折旧年限、折旧额相吻合，并与实际税负

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相一致？

②现行税法已将所得税定位为企业在经营过程中为取得收入而发

生的一项支出。将补交的所得税结转至利润分配显然不符合会计制

度规定。

③上年未分配利润的调增数不等于补交的所得税额，处理结果有

误。

④未做补提盈余公积调整，会计处理“漏项”。

案例二：2000年3月，审计机关对某国有有限责任公司进行审计

检查时发现，该公司上年度误将购入的一批已达到固定资产标准的

办公设备记入“管理费用”账户，于是在下达的审计意见书中要求

企业进行账务调整（未列明调账分录）。该公司会计人员据此所作

的调账分录如下：

①借：固定资产300

贷：以前年度损益调整300

②借：以前年度损益调整300

贷：利润分配——未分配利润300

账务处理存在的问题：该公司虽然对损益作了调整，但却在没有

进行相应纳税调整的情况下，直接将损益调整的结果转入“未分配

利润”，避开了纳税环节。

二、以前年度损益调整的会计处理方法

有关以前年度的损益调整属于会计差错更正，笔者认为可将其分

为资产负债表日后事项和非日后事项两种情况。各种情况下的会计

处理方法有所不同，必须具体分析。

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（一）日后事项的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整事项属资产负债表日后事

项，即年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，

则应按新《企业会计制度》第138条及《企业会计准则——资产负

债表日后事项》的有关规定进行调整。会计处理程序如下：

①将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户，应调

增利润（上年少计收益、多计费用）时记贷方、应调减利润（上年

少计费用、多计收益）时记借方。

②作所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益调

整”账户，贷记“应交税金——应交所得税”账户；冲减多交所得

税时作相反的分录。

③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配——未分

配利润”账户。

④调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配——

未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时

作相反的分录。

⑤调整会计报表相关项目的数字。包括：资产负债表日编制的会

计报表相关项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初

数。如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上年数。

（二）非日后事项的损益调整

如果企业所发生的以前年度损益调整事项不属于资产负债表日后

事项，应按新《企业会计制度》及相关的规定进行处理。新《企业

会计制度》第133条将非日后事项分为重大会计差错和非重大会计

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差错两类。重大会计差错应当“调整发现当期的期初留存收益，会

计报表