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2010年重要税收政策要点概括(一)企业所得税(1)

一、企业所得税

 1、进入清算期的企业应备案

 企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其

应纳所得税。企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清

算所得税纳税申报表，结清税款。

 企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据

《中华人民共和国税收征收管理》的相关规定加收滞纳金。

 进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。

 ——《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函[2009]684

号）

 2、非居民企业转让股权

 非居民企业转让中国居民企业的股权，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣

缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日(如果转让方提前取

得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日)起7日内，到被转让股权

的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的税务机关）

申报缴纳企业所得税。

 ——《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》

（国税函[2009]698号）

 3、境外所得税收抵免

 该《通知》就企业取得境外所得计征企业所得税时抵免境外已纳或负担所得税

额的有关问题进行明确。

 1、可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税

收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括：

 （一）按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；

 （二）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；

 （三）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；

 （四）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补

偿的境外所得税税款；

 （五）按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的

境外所得负担的境外所得税税款；

 （六）按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额

中扣除的境外所得税税款。

 2、居民企业在按照企业所得税法第二十四条规定用境外所得间接负担的税额

进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或

者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份，

由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算

的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下：

 本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投

资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）×本

层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。

 ——《国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]

125号）

 4、省联社服务费可由基层社分摊扣除

 省联社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出，包括人员费用、办公费用、

差旅费、利息支出、研究与开发费以及固定资产折旧费、无形资产摊销费等，应

统一归集，作为其基层社共同发生的费用，按照各基层社营业收入占各基层社营

业总收入的比例进行分摊后，由基层社在税前扣除。

 ——《国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税

务处理问题的通知》（国税函[2010]80号）

 5、收入确认时点相关问题

 （1）租金可分期确认收入

 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可

对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

 （2）债务重组应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现

 （3）企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认

收入的实现。

 （4）企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东

大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

 （5）企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，

可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。

但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

 （6）企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可

以在计算企业应纳税所得额时扣除。

 （7）企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生

产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

 （8）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其

从被投