会计实务：房地产企业临时设施的财税处理及案例分析.pdf

房地产企业临时设施的财税处理及案例分析

所谓的房地产开发企业的临时设施是指房地产企业为开发房地产而工地上临时建

造的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，

以及为了销售房屋而建造的售楼部和样板间等营销设施。这些临时性设施应怎样

进行财务和税务处理？笔者结合最近相关税收政策的研究，在此就房地产企业的

临时设施的财税处理进行分析。

 （一）房地产开发企业临时设施的财务处理

 由于房地产企业的临时性设施一次性支出金额较大，并且临时性设施均不构成

最终开发产品实体，也没有分摊占地面积的土地成本，根据收入与费用匹配的原

则，应进行分期摊销，因此，对于临时性设施的建造成本，实际发生时直接计入

开发成本，会计处理是：

 借：开发间接费项目营销设施（售楼部/样板间）贷：银行存款或借：前期

工程费临时设施（工地上各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、

汽车房等临时性设施）贷：银行存款

 将来开发产品销售时，作为共同成本予以分配转出。

 （二）房地产开发企业临时设施的税务处理

 1、所得税的处理《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]

31号）规定：开发间接费指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能

将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利

费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销

以及项目营销设施建造费等。在结算计算成本时，项目基建临时设施可通过前期

工程费临时设施核算，项目营销设施可通过开发间接费项目营销设施进行归集。

国税发[2009]31号第二十六条（一）项以可否销售原则确定计税成本对象规定：

开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象进行成本核算；不能

对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入

能够对外经营销售的成本对象。因此，对于这些临时性辅助设施不作为计税成本

核算对象出现，应作为过渡成本处理。

 2、临时性设施的房产税处理

 （1）各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性

房屋的房产税处理《财政部、税务总局关于检发〈关于房产税若干具体问题的解

释和暂行规定〉、〈关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》

（财税地[1986]8号）第二十一条规定：凡是在基建工地为基建工地服务的各种

工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，不论是

施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间，一

律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交

还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房

产税。财税地[1986]8号第十九条规定：纳税人自建的房屋，自建成之次月起征

收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产

税。基于以上政策规定，房地产开发企业临时性建筑物不征房产税必须同时满足

两个条件：一是临时设施必须为基建工地服务，二是必须处于施工期间的临时设

施。如果基建工程结束，临时性建筑物归基建单位使用，则须从基建单位使用的

次月起缴纳房产税。

 因此，为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、

汽车房等临时性房屋，在施工期间是免征房产税的，如果基建工程结束以后，施

工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收

的次月起，依照规定征收房产税。或者这些临时性房屋是基建单位自已出资建造，

只要基建工程结束以后还在使用的，就应该依照规定征收房产税。

 （2）售楼部、样板间的房产税处理由于房地产企业为销售房屋而建造的售楼

部、样板间不构成《财政部、税务总局关于检发〈关于房产税若干具体问题的解

释和暂行规定〉、〈关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》

（财税地[1986]8号）第二十一条免征房产税的规定。因此，应当自建造完毕次

月起缴纳房产税。对于售楼部、样板间房产税的缴纳，应按自用原值计税。根据

《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》

（财税[2010]121号）第三条规定：对按照房产原值计税的房产，无论会计上如

何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地

发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面

积并据此确定计入房产原值的地价。由于会计核算中，对于售楼部、样板间的成

本费用归集在开发间接费核算，仅包括了建造成本