固定资产初始计量差异.ppt

固定资产的会税处理差异与纳税调整一、固定资产界定的差异分析1、会计准则规定固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的有形资产。2、企业所得税法规定固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。注意：对已出租的建筑物，会计上按照投资性房地产进行管理，税法上按照固定资产进行管理。固定资产会计与税法的差异二、固定资产初始计量时的差异与纳税调整外购的固定资产赊购方式取得的固定资产投资者投入的固定资产自制的固定资产存在弃置费用的固定资产租入固定资产盘盈固定资产接受捐赠固定资产固定资产的初始计量固定资产应该按照取得的成本进行初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括了直接支付的价款，运杂费、保险费、包装费、安装费等，也包括间接费用比如借款利息资本化的部分。注意：2016年5月1日全面实行“营改增”，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建、安装等）固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣（不再区分动产或者不动产），不再并入生产成本。1、外购固定资产入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋相关税费（如果是增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费外购的固定资产分为需要安装的固定资产和不需要安装的固定资产。提示：员工的培训费不计入固定资产的成本，应予发生时计入当期损益会计处理（1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付职工薪酬等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程【例】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2014年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，同时支付运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，取得货物运输的普通发票；安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2014年10月1日设备达到预定可使用状态。相关的会计分录如下：

①2010年3月1日购入设备时：

借：在建工程118（100＋10＋7＋1）

应交税费――应交增值税17（进项税额）

贷：银行存款135

②领用原材料时：

借：在建工程20

贷：原材料20③领用产品时：

借：在建工程30

贷：库存商品30④固定资产达到预定可使用状态时：

借：固定资产168

贷：在建工程168注：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。税法与会计不存在差异【例】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，计算X设备的入账价值。『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋2.5）＝179.74（万元）。税法规定：外购的固定资产，已购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。会计和税法基本无差异2、赊销方式取得固定资产购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的借：固定资产/在建工程（现值，即本金）未确认融资费用（利息）贷：长期应付款（本金+利息）赊销方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限