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【会计实操经验】税法背景下免抵退的会计处理

【导读】与一般企业相比，免抵退企业的业务流程、税法约束有较

大的差异，而现有的会计制度对免抵退企业的会计处理规定甚少，

已有的文献推荐的会计处理方法又因出口退税政策的变化而过时，

所以免抵退企业必须运用会计准则的原理与指引，在现有税法的约

束下，对会计事项与业务流程进行分析，以实现合法性、公允性的

会计核算目标。本文将从会计原理与税法约束出发，对免抵退企业

的会计处理基本模式进行分析、梳理与归纳。

一、税收程序法：申报办法变化对会计处理的影响

此处的税收程序法主要是指《出口货物劳务增值税和消费税管理

办法》(国家税务总局公告2012年第24号)和《国家税务总局关于

调整出口退(免)税申报办法的公告》(国家税务总局公告2013年第

61号)，这两个文件规定了免抵退申报的基本操作流程。

严格来说税收程序法对会计的影响甚小，但是免抵退的申报办法

会影响增值税的核算，从而通过增值税对企业的资产、负债以及费

用等会计要素产生影响。

1.出口时的会计处理

《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》(国家税务总局公告

2012年第24号)规定：“企业当月出口的货物须在次月的增值税纳

税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关

申报及消费税免税申报。”《国家税务总局关于调整出口退(免)税

申报办法的公告》(国家税务总局公告2013年第61号)调整了免抵

退税相关申报及消费税免税申报的规定，免抵退税申报是单证信息

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齐全了后才进行。

所以按国家税务总局2013年第61号公告的规定，企业在出口时

因为还未进行免抵退税申报，不用考虑免抵退税的影响，企业只需

对出口业务是否应确认收入进行处理，一般会计处理如下：

借：应收账款(预收账款、银行存款等)

贷：主营业务收入(其他业务收入等)-免抵退出口收入

同时结转成本，因为此时不用考虑免抵退税的影响，所以也无须

将不得免征与抵扣税额转入营业成本，会计处理如下：

借：主营业务成本(其他业务成本等)

贷：库存商品

2.单证信息齐全时的会计处理

根据《国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公告》

(国家税务总局公告2013年第61号)，企业在单证信息齐全了后进

行免抵退申报，同时应根据免抵退税正式申报的出口销售额即单证

信息收齐出口额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期

《增值税纳税申报表附列资料(二)》“免抵退税办法出口货物不得

抵扣进项税额”栏(第18栏)、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税

不得免征和抵扣税额”栏(第25栏)。

当月根据单证信息收齐出口额计算的免抵退税不得免征和抵扣税

额账务处理如下：

借：主营业务成本(其他业务成本等)

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

实务中，企业可以不管具体的业务，只需将当月《免抵退税申报

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汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”转出即可。

根据上述规定免抵退税申报汇总表与增值税纳税申报表的“免抵

退税不得免征和抵扣税额”和“免抵退税办法出口货物不得抵扣进

项税额”一般不会出现差额。

如果年中出现差额，应做如下分析，并进行相应的会计处理：

例如所属期2014年6月免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税

不得免征和抵扣税额”与增值税纳税申报表出现差额，根据差额的

正负进行处理

(1)如果差额为正数，说明增值税申报时进项转出少了，而该转

出应进入企业生产成本，故应在2014年7月调整时补提应转出的

进项税额，账务处理如下：

借：主营业务成本(差额)

贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)(差额)

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