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税法词汇：计税基础

2006年发布的《企业新会计准则》中提出计税基础的概念，它分为资产的计税

基础、负债的计税基础：

 1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额

时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

 2、负债的计税基础，是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时

按照税法规定可予抵扣的金额。

 《新企业所得税法》第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产

无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所

称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定

可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

 条例第一次引入了计税基础的概念，这一概念在原内资企业所得税条例及外资

税法中是不存在的，但在某些税收规章及规范性文件中曾经出现过，接近于原税

法中的计税成本概念。按照《企业会计准则第18号所得税》规定，企业收回资

产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的

金额，称作该项资产的计税基础。资产的计税基础是与资产的账面价值相对应的。

有时二者是一致的，但有时候二者也会产生差异。这主要是由于会计与税法的核

算目的不同。制定财务会计制度的主要目的是为了真实、准确、完整地反映企业

财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、企业管理者、政府部门

潜在投资者以及其他会计报表使用者提供有用的决策信息。其根本点在于让投资

者或潜在的投资者了解企业的获利能力、偿债能力和资产的真实性。而制定税法

的主要目的是为了及时足额地为国家筹集财政收入，对社会和经济发展进行适当

调节，保护纳税人的合法权益。其根本点在于防止企业少计应税所得，少缴所得

税。由于会计与税法的核算目的不同，对于收入的确认、成本的扣除及资产的处

理等，二者经常会产生差异，这种情况下，资产的计税基础与资产的账面价值是

不一致的。

 例如，企业持有一项交易性金融资产，在资产负债表日会将持有期间发生的公

允价值变动损益反映出来，增加资产账面价值的同时，增加企业的当期损益。但

按税法规定，该公允价值变动损益并不计入应纳税所得额，因而其计税基础不变，

仍为其历史成本。但其账面价值却是其历史成本加上公允价值变动损益后的余额，

因而与其计税基础就出现了差异。另如，企业拥有一项存货，在拥有期间，由于

市场因素变化，存货的价格降低，企业按会计准则规定提取了存货跌价准备，因

而该存货的账面价值为其历史成本减去存货跌价准备。但按税法规定，企业提取

存货的存货跌价准备不能税前扣除，因而该存货的计税基础仍为其历史成本，与

其账面价值产生了差异。再如，企业拥有一项固定资产，按直线法提取折旧，估

计其使用寿命为15年，但按税法规定其折旧年限最低不得少于20年，假如企业

持有该项固定资产5年后将其处置，此时，该固定资产的账面价值为其历史成本

减去按会计准则提取的折旧，但其计税基础却为其历史成本减去按税法规定可以

计提的折旧，由于可以提取的折旧不同，因而其计税基础与其账面价值不同。

 与其他计量属性相比，历史成本在可靠性上具有优势，如果在期末采用重置价

格或者现值计价，不同的会计人员对这些概念会有不同的认识，会计处理的结果

也可能大相径庭，但历史成本是发生交易时的实际成本，是由客观经济业务所确

定的，不掺主观因素，经得起检验。历史成本会计在考核企业管理效率、设计激

励机制方面可以发挥重要的作用。之所以以历史成本作为资产的计税基础，首先

是考虑到历史成本原则本身在会计上的可靠性和优势性，其次是考虑到税收征管

实践的需要，因为只有历史成本是固定的，若想用其他方法来确定计税基础，将

考虑不同的人、不同的环境等多种因素，具有较强的不确定性，同时花费的资源

成本也较高，不利于税收征管。根据本条的规定，资产的历史成本，是企业取得

该项资产时实际发生的支出。与其他计量属性不同，历史成本强调：

 一是其计算时点是企业取得该项资产时，而不是企业取得资产后持有期间的价

值；

 二是企业取得资产时所实际发生的支出，强调的是现实性，即便是企业取得资

产时应当负担的支出，不管出于何种原因，若企业最终实际上没有兑付这种义务

性支出，那么这种所谓的支出是不被承认的，不得纳入资产的历史成本之中。

 鉴于目前我国各类资产市场价格决定机制不够健全和完善的情况，以及金融衍

生工具少，企业实际发生的业务量小等特定情况，本条例没有采用按公允价值确

定资产计税基础的方法。这也是多数发展中国家采用的做法。但根