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合并会计报表中集团内部投资收益的抵消会计处理

企业集团中母公司及其所属子公司各自仍为相对独立的法人实体，单独编制着各

自的会计报表，作为企业集团还应对外公开报告集团整体的财务信息，以便报表

使用者及时了解整个企业集团的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息，但

企业集团不可避免的存在着一些内部会计事项，这些因素直接影响了合并会计报

表数据的准确性，导致了合并会计报表信息的失真，对于报表的提供者，就要对

这些内部会计事项进行处理，剔除影响合并会计报表真实性的因素，为报表使用

者提供可靠的会计信息。

 一、集团内部会计事项抵消的必要性

 母公司在编制企业集团的合并会计报表时，一个核心问题就是编制抵消分录，

这主要取决于两个方面的因素，一方面，合并会计报表的真正意义，在于它要向

企业集团的有关报表使用者提供企业集团整体财务状况及其经营成果等会计信息。

这些会计信息应是来自一个经济意义上的主体(会计主体)企业集团，而另一个方

面，编制合并报表时所依据的是集团内部各成员企业的个别会计报表。这些会计

报表提供的资料有时包含了企业集团成员之间发生的内部购销业务，投资与筹资

业务等内部交易及投资事项，如果不将企业集团这一会计报告主体的内部经济业

务对报表资料的影响予以抵消，必然重复报表某些资产、负债、利润等项目，使

合并会计报表内容失真。

 消除内部会计事项对个别财务报表的影响，主是是通过母公司按一体性原则，

从集团整体利益出发，对内部会计事项的影响程度和范围重新进行确认和计量，

编制抵消分录，把作为编制合并会计报表基础的个别会计报表合计数，调整整理

出合并数，据以填制合并会计报表。

 二、集团内部权益性投资收益的抵消处理

 集团内部权益性投资收益，包括母公司投资子公司的权益性资本股利收益，母

公司因子公司实现净收益而按投资比例确认实现的投资收益。对于集团内部权益

性投资收益的抵消，一方面，从母公司来看，这部分投资收益中，本年实现的部

分体现在投资收益账户发生额中，以前年度实现的部分积累在年初未分配利润余

额中，它们都将反映在年末未分配利润中，另一方面，从子公司来看，本年股利

支出体现在年度利润分配中，本年实现的净收益体现在年度利润分配和年末未分

配利润中。

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