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【老会计经验】文化企业不该忽视的纳税筹划点

导读：当一个文化企业既有免税项目又兼营非免税项目时，一定要将免税项目和非免税项目分开进行核算，以便享受国家各项税收优惠政策。2009年7月22日，《文化产业振兴规划》原则通过，其中规定，国家将在税收上给予文化产业发展大力扶持。结合相关税收优惠政策，本文旨在为文化企业提供一些基本的纳税筹划技巧。转制越早免税时间越长

2009年4月，国家新闻出版总署要求除人民出版社、盲文出版社、少数民族语言出版社等公益性出版机构外的所有经营性出版单位，要在2010年底前完成转制改企，并表示政府将给予税收优惠。

根据财税[2009]34号的规定，自2009年1月1日至2013年12月31日，经营性文化事业单位转制为企业的，可自转制注册之日起免征企业所得税。这就意味着，经营性文化事业单位若尽早抓紧时间转制为企业，即可以享受更长时间的免企业所得税的政策待遇。

利用海外市场可以节税

根据财税[2009]31号的规定，出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

因此，我国的演出企业可以通过开拓国外市场，享受免征营业税待遇，从事新闻出版的文化企业，也可通过向海外销售产品，享受增值税出口退税政策。

同时，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号令）第九条、《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号令）第十六条规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额和销售额，否则，便不得免税、减税。

因此，当一个文化企业既有免税项目又兼营非免税项目时，一定要将免税项目和非免税项目分开进行核算，以便享受国家推动文化产业发展的各项税收优惠政策。

【例】某演艺有限公司，既从事演出活动又兼营销售音像制品。2009年第二季度，该公司共发生演出收入（含境外演出收入）300万元，销售音像制品收入（含向境外销售音像制品收入）50万元，会计利润为210万元。假设不考虑城市维护建设税和教育费附加，并无其他纳税调整事项。而且，该演艺有限公司的境内、境外演出收入分别为200万元、100万元。同时，其在境内外销售的音像制品收入分别为20万元、30万元。

分析可知，若不进行分开核算，则该演艺有限公司2009年第二季度发生的演出收入的营业税为300万元×3%=9(万元)。

应缴纳增值税销项税额为50万元×13%=6.5(万元)，应缴纳的企业所得税为210万元×25%=52.5(万元)。

若分开核算，根据财税[2009]31号文第三条、第四条的规定，该文化企业在境外演出并从境外取得的收入将免征营业税、享受增值税出口退税政策，即只针对国内的演出缴纳营业税，应缴纳的营业税为200万元×3%=6(万元)。

同样的，该有限公司只需对国内销售音像制品缴纳增值税，即缴纳增值税销项税为20万元×13%=2.6(万元)。

通过分开核算，该有限公司比筹划前节省营业税3万元，少缴纳增值税销项税额3.5万元。

而所得税这部分，由于少缴纳的营业税会增加企业所得税负担，即（210万元3万元）×25%=53.25(万元)。

因此，筹划后该企业可以比筹划前少缴纳税收（52.5万元9万元）－（53.25万元6万元）=2.25(万元)（假设不考虑增值税对企业税负的影响，如果考虑进去的话，则还会减轻总体的纳税负担）。

呆滞品的节税“时间差”

根据财税[2009]31号文第六条的规定，出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过5年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过2年、纸质期刊和挂历年画等超过1年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。

出版、发行企业可充分利用该条规定，增加财产损失的税前扣除，以减少企业所得税。

【例】某音像制品发行公司，在2009年第三季度库存有一批2007年11月份出版的陈旧过期的音像制品，价值（计税成本）是3万元。企业在2009年9月份对这批音像制品低价亏本处理，实现收入1万元，即亏本2万元。该公司第三季度共发生销售音像制品收入50万元，假设会计利润为36万元。

根据财税[2009]31号文第六条的规定，建议企业不要选择在2009年9月份对陈旧的音像制品进行处理，而是推到12月份进行。这是因为，如果企业在9月份处理呆滞音像制品，则该公司的企业所得税为36万元×25%=9(万元)。

而如果参照建议进行筹划，筹划后，该企业第三季度的企业所得税为[36（3-1）]×25%=9.5(万元)，比筹划前多交所得税9.5万元-9万元=0.5(万元)。

但同时，还需根据财税[20