【会计实操经验】分期收款汇算调整-成本调不调.pdf

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

【会计实操经验】分期收款汇算调整成本调不调

分期收款销售商品，就是先销售，但不一次性收款，而是分期收

回，实质上，带有融资的性质。

会计上，将此业务等同于：销售商品+融资服务。

增值税上，销售商品+融资服务，按规定应该“视同销售”。所

以，增值税上的理解，没有融资服务，就只是一个分期实现的销售

行为。

企业所得税上，也将此业务理解为分期实现的销售行为。

所以，分期收款销售商品在税会上，形成了差异，需要在汇算时

进行纳税调整。

先分析业务。

因为带有融资性质，分期收款的总金额，应该大于一次性收款的

金额。比如，公允销售额为117万元，分四次收款，每半年一次，

每次35万元，则合计收款为140万。差额23万元，就是融资的利

息收入。当然，以上收入都是指含税收入。

会计处理时，确认100万元的销售收入，结转对应的成本，比如

60万元，则其销售毛利为40万元，与一次性收款销售的毛利润基

本一致。

会计同时确认23÷1.17=20万元的“未实现融资收益”，在未来

的融资期间，按现值冲减财务费用。

此笔销售业务合计的增值税销项=140÷1.17×17%=20万元，并不

需要在销售时一次性确认，因为增值税分期确认收入，也形成了税

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

会差异。未确认的增值税销项，可以暂挂在“应交税费-待转销项

税额”之中。按增值税政策，于收款之日，转入“应交税费-应交

增值税（销项）”明细科目。

业务分析清楚，分录就呼之欲出了：

借长期应收款140万

贷主营业务收入100万

贷未实现融资收益20万

贷应交税费-待转销项税额20万

同时结转成本

借主营业务成本60万

贷库存商品60万

收第一笔款35万，此时确认此35万的增值税纳税义务，同时开

35万元的增值税专用发票。

收款、往来下账。

借银行存款35万

贷长期应收款35万

计增值税，35÷1.17×17%=5万元，转五万进销项。

借应交税费-待转销项税额5万

贷应交税费-应交增值税（销项）5万

然后是结转第一期融资收益，假定经计算，其现值为7万元。

借未实现融资收益7万

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

贷财务费用7万

再然后，就到了年末，企业所得税按年计算，对前述税会差异，

要进行纳税调整。

首先，收入的调整：所得税按合同约定收款时间与金额确认收

入，所以，本年收入只确认为：35万÷1.17=30万元。

会计收入（账载金额）：100万，税法收入（税收金额）：30万

所以，结论就是纳税调减70万元。

填《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）第6

行的本年数，其计算结果为-70万纳税调整，反映到《纳税调整明

细表》（A1050000）就是70万元的纳税调减额，于是完成了收入的

调整。

其次，成本的调整。

这个就出现不同的理解了。

一种观点认为，收入如果只确认了四分之一，那么，成本也只能

确认四分之一，会计处理的60万销售成本中，只能扣15万元，另

有45万要调增。

成本只能扣四分之一的理由是什么呢？

有人讲，这是收入与成本匹配原则，也叫配比原则。

但是，《企业所得税法》及其实施条件，并没有规定企业所得税

有配比原则。所以，拿配比原则来说事，显然是不靠谱的。

又有人讲，这是权责发生制原则。

只分享有价值的知识点，本文由梁博会计学堂精心收编，大家可以下载下来好好看看！

但是，权责发生制指的是成本在其发生的“所属期”扣除，此批

产品于本年全部转移了所有权，成本确实全部发生在本年，按权责

发生制，不正该本年扣除吗？

蓝老师专门提醒，千万不要把权责发生制与配比原则搞混淆了。

二者完全不同，我在企业所得税规则的网络课程中，会专门讲解。

还有人讲，既然收入还有四分之三没有确