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【老会计经验】向地震灾区捐赠申请税前扣除事项

四川省汶川县发生里氏8级强烈地震，给四川、陕西、甘肃等地造成了巨大的伤亡和财产损失。灾情牵动着亿万国人的心，为帮助灾区重建，社会各界人士及企业纷纷向灾区伸出援助之手，捐款捐物。税收历来鼓励企业和个人的捐赠善举，规定纳税人捐赠可在纳税时按一定比例税前扣除。为此，广大纳税人应注意以下几方面税收政策规定：

一是公益性捐赠税前扣除有扣除比例。企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。企业所得税法改变了原所得税相关规定，内资企业由原来一般的3%税前扣除比例提高到12%，特别是对于外资企业，将原来的全额税前扣除改为限额扣除，这一点尤其要注意。另外，计算比例的基数也由原来的纳税调整后所得改为企业的会计利润，便于纳税人计算和考虑捐赠的数额大小。举例来说，某企业年终企业年度会计利润为2000万元，则该企业的捐赠扣除限额为2000times;12%=240万元。如果该企业通过社会团体给地震灾区捐赠100万元，100万元在扣除限额内，就不需要纳入企业应纳税所得额中缴税；如果捐赠超过240万元，超过部分则不能在税前扣除。

个人向灾区捐款，可以按规定在缴纳个人所得税时扣除。《个人所得税法》及其实施条例规定，个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

二是公益性捐赠有特定捐赠事项范围。企业所得税法实施条例第五十一条规定，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。《中华人民共和国直接给受益人的捐赠不得扣除。公益事业捐赠法》第三条规定，公益事业是指非营利的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。显然，救助冰冻灾害捐赠属于第一项规定的范围。

三是公益性捐赠要取得符合规定的凭证。财政部、国家税务总局《关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》（财税[2007]6号）第五条规定，具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门在接受捐赠或办理转赠时，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的公益救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章；对个人索取捐赠票据，应予以开具。《救灾捐赠管理办法》规定，对符合税收法律法规规定的救灾捐赠，捐赠人凭捐赠凭证享受税收优惠政策，具体按照国家有关规定办理。救灾捐赠受赠人接受救灾捐赠款物后，应当向捐赠人出具符合国家财务、税收管理规定的接收捐赠凭证。也就是说，纳税人向符合国家规定的公益性机构捐赠的时候，一定要取得符合上述规定的凭证才能在缴纳所得税的时候进行扣除。一般来说，捐赠票据是由国家相关财政部门印制，具体到各地，就是由各级省级财政厅或财政局印制。所以，捐赠时一定要取得符合规定的凭证。

四是纳税人申请税前扣除时，必须报送齐全有关资料。该《通知》还规定，纳税人在进行公益救济性捐赠税前扣除申报时，须附送以下资料：（一）接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会团体、基金会的捐赠税前扣除资格证明材料；（二）由具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益救济性捐赠票据；（三）主管税务机关要求提供的其他资料。

五是公益性捐赠要通过特定的途径进行。企业所得税法实施条例第五十一条规定，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。《企业所得税法实施条例》第五十二条规定，条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形