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认识现金流量表

现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和支出

情况的报表。所谓收付实现制，就是不管你卖产品时报价多少，合同签多少，发

票开多少，收到现金才算是真正的收入。

 实例4-1

 老母亲餐厅卖出去的第一顿饭，虽然消费者同意给280元，在利润表中算收入

时也确认了280元，但编制现金流量表时，以实际收到的现金140元入账，剩下

的一半，什么时候收到，什么时候再在收到当期的现金流量表中确认收入。

 在企业的经营过程中，可能有很多收钱的方式。卖掉产品可以收钱，卖掉资产

也能收钱，向别人借钱也是收钱。付钱也一样，买东西可能付现金(赊账的现金

流量表不考虑)，对外投资、分配股东股利也可能付现金。为有效地评价不同的

收钱和付钱对企业经营的影响，现金流量表把企业的现金流分成了3类，分别是：

 (1)经营活动产生的现金流量;

 (2)投资活动产生的现金流量;

 (3)筹资活动产生的现金流量。

 在下面的小节中，我们将逐一认识各类现金流。

 (一)经营活动产生的现金流量

 经营活动产生的现金流量，是指生产经营活动中所发生的现金收入与支出之差。

通俗地讲，就是将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品、接受劳务付出的

现金进行配比。通过这种配比可以大致知道企业产品现销和材料、人工费等现购

形成的企业现金结余(或者现金短缺)有多少，从而知道企业是否保有持续经营所

需的现金。从表14老母亲餐厅现金流量表可以直观地看出：

 (1)经营活动现金流入量，该项日用来归集销售商品、提供劳务收到的现金，

收到的税费返还，收到其他与经营活动有关的现金等。

 (2)经营活动现金流出量，该项日用来归集购买商品、接受劳务支付的现金，

支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付其他与经营活动有关

的现金等。

 通过表1-4的计算可知，老母亲餐厅经营活动产生的现金流量为-106元，如

果企业不能从投资和筹资中取得现金，恐怕就无法进行以后的经营了。

 事实上，对于一个经营良好的公司，正常的情况下，经营活动现金净流量应该

为正值。因为如果经营活动现金净流量为负值，下期就没有钱买米、面等原材料，

也没有钱付厨师工资，就没有办法开展下一步的经营了。企业出现经营资金周转

欠缺，可能存在市场萎缩、产品积压、赊账过多等不利于企业生存和发展的因素。

 实例4-2

 世界知名企业安然公司的破产曾引起全球范围的轩然大波，因为破产前，安然

公司的财务报告显示，企业盈利连年增长，又怎么会在一夜之间破产呢?实际上，

安然公司经营活动现金净流量为负数已经持续了相当长时间，企业完全是依靠出

售资产、对外投资及做假账来实现巨额盈利的，强撑硬顶只能坚持一时，破产是

必然的。

 (二)投资活动产生的现金流量

 投资活动产生的现金流量，是指投资活动巾现金流入和流出的差额。现金流量

表中的投资活动比我们通常理解的对外投资范围要广。我们通常认为的投资就是

短期和长期对外投资，而现金流量表的投资括动包括：非现金等价物的短期投资、

长期投资的购买与处置、固定资产的购建和处置、无形资产的购置与处置等。也

就是说，与企业资产相关的业务活动的现金流量的变化都在该项目下反映，它包

括的内容如下：

 1.收回投资收到的现金

 收回投资收到的现金仅指收回的以前投出去的本金，而且是以现金方式收回的。

 还以老母亲餐厅的例子来说，假如若干年后的某天，肉铺老板想转行做包子铺

了，他和夏洛说，你不是投了120元在我这儿吗，我不开肉铺了，我也不想还给

你120元现金，我给你相当于140元的排骨吧。如果这样老母亲餐厅此时收回投

资收到的现金就是0。因为他收到的是存货(或者说原材料)。夏洛不同意，他说，

你给我126元现金吧。肉铺老板权衡一下同意了。这样的话，老母亲餐厅收回投

资收到的现金就是120元，这个项目只体现本金，至于比本金乡出来的6元钱，

我们在接下去的项目中会有它专属的位子。

 2.取得投资收益收到的现金

 取得投资收益收到的现金包括现金股利和利息等，而且不管股利和利息是归哪

一年的。

 沿用前面的例子，肉铺老板最后给了夏洛126元现金，120元归收回投资收到

的现金，而多出来的6元钱自然就是取得投资收益收到的现金了。可后来，夏洛

发现，肉铺老板之前答应的每年12元的分红(详见第2章2.3节介绍)，有三年

没给了，现在一并要给。刘老板一算，还真是，他便说：排骨你是不要，我给你

相当于30元的大砍刀和砧板，再给你10元钱现金，你看行不。夏洛也不好为难

刘老板，就接