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一文让您解决营改增会计核算问题！【2017-2018最新会计实务】

【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】

一、会计科目设置

一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税、”“未交增值税、”

“待抵扣进项税额、”“增值税留抵税额”等明细科目进行核算。

“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税行为

支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税

额；贷方发生额，反映企业销售货物或提供应税劳务行为收取的销项税额、出

口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额

反映企业尚未抵扣的增值税。

“未交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值

税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方

余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。

“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条

件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

“增值税留抵税额”明细科目，核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征

增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期

留抵税额。

为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应

交增值税”明细科目下设置“进项税额、”“已交税金、”“减免税款、”“出

口抵减内销产品应纳税额、”“转出未交增值税、”“销项税额、”“营改增抵

减的销项税额、”“出口退税、”“进项税额转出、”“转出多交增值税”等专

栏。

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“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准

予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税

额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

“已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增

值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。

“减免税款”专栏。记录企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减

的增值税应纳税额。

“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的零税

率应税服务的当期免抵税额。

“转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。月终，企

业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税行为应收取的增值税额。

企业销售货物或提供应税行为应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物

应冲销的销项税额，用红字登记。

“营改增抵减的销项税额”专栏，核算一般纳税人提供应税服务，试点期间

按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价

款，按规定扣减销售额而减少的销项税额。

“出口退税”专栏，记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额

或按规定直接计算的应收出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务终

止而补交已退的税款，用红字登记。

“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正

常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

“转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企

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业转出本月多交的增值税额用蓝字登记。

二、主要账务处理

（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，按照增

税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税

额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采

购、”“在途物资、”“原材料、”“制造费用、”“管理费用、”“营业费用、”

“固定资产、”“主营业务成本、”“其他业务成本”等科目，按照应付或实际

支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物

发生的退货，作相反的会计分录。

例：增值税一般纳税人A企业从事提供应税服务的业务，2016年7月