会计干货之建筑企业总公司+项目部和总公司+事业部制区域公司+项目部的财税管理体系.doc

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！

会计实务-建筑企业”总公司+项目部”和”总公司+事业部制区域公司+项目部”的财税管理体系

全面营改增后，建筑企业往往采用总公司+项目部的二级管理体制和总公司+事业部制区域公司+项目部的三级管理体制模式。所谓的总公司+项目部的二级管理体制，是指建筑总公司中标工程后，总公司组建工程项目部开展具体的施工活动的项目管理体制。而所谓的总公司+事业部制区域公司+项目部的三级管理体制模式，是指建筑总公司在某些区域（一般是在各个省的省会城市）组建事业部制区域公司，该事业部制区域公司承担总公司驻该区域的管理职能，该区域内的建筑工程项目，全是由总公司中标，然后在工程所在地以总公司名义组建项目部，归该区域事业部制区域公司管理的管理体制。在这两种管理体制下，建筑企业为了规避税收风险，重新构建适应增值税的财税管理体系，意义非常重大。笔者通过全国建筑企业营改增后的管理实践调研，总结以下财税管理制度。

一、合同和公章管理

1、营改增前的合同和公章管理及税收风险分析

我国对建筑企业实行资质管理制度，建筑企业中标工程必须在其资质范围内承接工程项目，资质越高的建筑企业越容易中标工程，因此，在建筑市场上，都是总公司去中标工程，然后组建项目部开展具体的施工活动。营改增前，总公司+项目部和总公司+事业部制区域公司+项目部的管理体制下，不少建筑企业的合同和公章管理出现以下现象。

（1）建筑总承包合同是总公司与发包方签订，合同上盖建筑总公司的法人章；

（2）项目部刻了某某项目部名字的合同业务章，项目部发生的采购、租赁和劳务分事项，往往是项目部与材料供应商、机械设备出租方和建筑劳务公司签订合同，合同上盖某某项目部名字的公章。

以上合同和公章管理在营改增后就出现了纳税风险：总公司不可以抵扣增值税进项税额。

营改增后，企业抵扣增值税进项税必须满足合同流、资金流、物流（劳务流）和票流等四流合一的关键条件。由于建筑承包合同是总公司与发包方签订的，根据国家税务总局2016年公告第17号文件的规定，增值税纳税主体是总公司，总公司在项目部所在地国税局预缴2%（一般计税方法计征增值税的项目）和3%（简易计税方法计征增值税的项目）的增值税，在总公司所在地国税局申报缴纳增值税。总公司在申报缴纳增值税时，以总公司发生的增值税销项税额减去增值税进项税额，再减去项目所在地预缴的增值税额进行纳税申报。而总公司抵扣增值税进项税额时，必须依据合同流与票流的合一。如果营改增后的建筑企业还是采用以上营改增前的合同和公章管理的做法，则材料供应商、机械设备出租方和建筑劳务公司的发票是开给总公司，合同是某某项目部签订的，这就出现了合同流与票流的不一致，总公司不可以抵扣增值税进项税额。

2、营改增后的合同和公章管理

基于以上对营改增前的合同和公章管理制度存在的税收风险分析，总公司+项目部和总公司+事业部制区域公司+项目部的管理体制，在营改增后必须采用以下合同和公章管理制度。

(1)项目部在履行施工活动中所发生的所有采购合同、租赁合同、劳务分包合同、专业分包合同，都以总公司的名义与材料供应商、机械设备租赁公司、建筑劳务公司、建筑专业分包公司签订合同。合同上必须盖建筑公司的合同章

(2)建筑总公司必须制订总公司统一版本的固定格式合同范本，项目部对外签订的所有合同，都采用总公司统一格式的合同范本。

(3)总公司+事业部制区域公司+项目部的三级管理体制，项目部统一回总公司盖章，会增加管理运行成本。为了节约项目部往返总公司盖章的运行管理成本，总公司的合同业务章可以采用以下方法管理：

第一，给每个事业部制的区域公司配备标有序号的总公司名字的合同业务章。总公司根据其事业部制区域公司的数量申请刻合同业务章的数量，并在每一个合同章上刻有序号。例如某建筑总公司在全国有10个事业部制区域公司，就申请刻10个合同业务章，每个合同业务章上刻有序号。

第二，每个事业部制区域公司下的项目部发生的所有合同，都盖总公司分配给该事业部制区域公司的标有序号的的总公司名字的合同业务章。

二、财务核算和资金管理

由于项目部和事业部制的区域公司，都没有在当地进行工商税务登记，所以项目部和事业部制的区域公司不是独立的纳税义务人，在财务核算上，项目部和事业部制的区域公司都不是独立会计核算主体，两着在对工程项目进行会计核算时，都是以总公司为核算主体。即无论是项目部还是事业部制的区域公司，都是以总公司名义进行建账核算。另外，在资金管理上，总公司必须加强资金集中管理，实行收支两条线管理。财务核算和资金管理制度具体如下：

1、总公司+项目部模式的财务核算和资金管理

在总公司+项目部的二级管理体制下，每个项目部都以总公司的名义进行独立核算，总公司与项目部相距甚远，总公司应实行会计派遣制度，会计核算人员必须驻扎在项目