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利息收入的会计和税务处理
利息收入的会计和税务处理
例：2009年1月1日，甲以2044.7万元从证券市场购入当日发行的3年期到
期还本付息的债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际
利率为4％。假设该债券为一般公司债券，作出2009年甲公司对持有至到期投
资的会计处理。
1.会计处理
（1）2009年1月1日初始投资时
借：持有至到期投资成本2000
持有至到期投资利息调整44.7
贷：银行存款2044.7。
（2）2009年12月31日
借：持有至到期投资应计利息100
贷：投资收益
81.79（2044.7x4%）
持有至到期投资利息调整18.21。
2.财税差异
财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题
的通知》（财税〔2007〕80号）规定，企业对持有至到期投资、贷款等按照新会
计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。对于采
用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条
件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过
的部分不得扣除。即会计与税法都按实际利率确认利息收入，不产生任何差异。
2009年12月31日摊余成本（账面价值）＝期初摊余成本＋期初摊余成本x
实际利率＝期初摊余成本x（1＋实际利率）
＝2044.7＋2044.7x4％＝2126.49（万元）。
持有至到期投资计税基础＝未来可以税前扣除的金额＝2126.49万元＝账面价
值，不产生暂时性差异。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就
可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐
述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法
和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
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