土地增值税清算纳税申报表附表现状及改良对策-财税法规解读获奖文档.doc

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土地增值税清算纳税申报表附表现状及改良对策-财税法规解读获奖文档

纳税申报表及其附表，是纷纭复杂的税收政策与税收实务操作的纽带，是纳税人正确申报纳税的重要工具，也是税务机关掌握纳税人纳税信息的重要载体，所以这些报表在设计上的科学性和逻辑性，就显得尤为重要，这也是有关方面专家研究的重要课题。

目前我国土地增值税清算时所使用的纳税申报表主表，主要是《国家税务总局关于修订土地增值税纳税申报表的通知》（税总函[2016]309号）所规定的修订版纳税申报表主表，但相关的附表，仍然是沿用了《国家税务总局关于印发lt;土地增值税清算管理规程gt;的通知》（国税发[2009]91号）规定的附表，该文件同时提供了两套附表（以下简称一套附表、二套附表）的参考表样，各地的地税机关可以根据各自的实际情况作出选择，也可以作出必要的修改。

一套附表属于简要式的，主要是简要的按年度反映开发成本二级科目的数据；而二套附表则属于详细式的，不仅反映了土地增值税清算时的收入、面积、成本分摊、扣除情况，还能反映开发成本三级科目的详细数据。《吉林省地方税务局关于发布lt;房地产开发企业土地增值税清算管理办法[试行]gt;的公告》（吉林省地方税务局公告2014年第1号）则是选择了第二套附表作为纳税人正式申报的附表。

在土地增值税清算实务中，依据笔者多年的实际工作经验，发现这些纳税申报表的附表，存在着很多瑕疵，很难达到比较科学的全面的反映纳税人土地增值税清算中开发成本的相关信息，甚至引发不必要的纳税争议，下面笔者将做出简要的分析说明。

一、通用格式附表现状及改良对策

本文所称的通用格式附表，是指在反映取得土地使用权所支付的金额、土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等方面数据时所使用的具有相同或类似格式的附表。

1、通用格式附表现状

一套附表格式：

项目

申报合计数

年度

年度

年度

审定合计数

备注

合计

主管税务机关审核意见：

二套附表格式：

项目名称

有效凭证金额

本次扣除金额

本次未扣除金额

总计

其中：非招投标合同金额

三级科目1

三级科目2

合计

一套附表中，项目栏可反映开发成本三级科目，年度栏反映各年度开发成本对应的账面数据，申报合计数反映各年度账面数据合计，审定合计数反映经调整后的申报合计数。

二套附表中，栏目的名称本身就存在理解上的差异。

项目栏仍然是反映开发成本三级科目，有效凭证金额栏，应该是反映符合税收规定凭证的对应数据，本次扣除金额反应本次土地增值税清算时可扣除的金额，而本次未扣除金额反应的是本次土地增值税清算时未能扣除的金额。

从本次一词来看，似乎还可能有下次，但事实上税法是不允许有二次清算的，即不会有下次了。本次未扣除金额包含的内容也很多，可能包括未销售部分的，也可能包括凭证不符合税收规定而无法扣除的，还可能包括在不同清算项目间进行调整的。有效凭证一词也是很模糊的，比如会计调整分录所附的凭证，都是自制的，算不算有效？

2、实务中普遍存在的问题

例如，开发成本二级科目前期工程费下，有一笔一万元的会计调整，是从基础设施费科目中调整过来的，凭证是纳税人自制的一个说明性材料，有合法发票，粘贴在原基础设施费里，该成本应该可以扣除，但自制凭证不见得有效，是否可以填入有效凭证金额对应的总计栏中？

例如，开发成本二级科目前期工程费账面金额合计一百万，其中有十万未取得合规票据。假如土地增值税清算时，开发产品已百分之百销售完毕，则有效金额总计九十万，本次扣除金额为九十万，本次未扣除金额为十万，但如果开发产品已销售百分之九十时，本次未扣除金额就应该是不合规票据产生的十万加上未销售而无法扣除的金额，这个合计金额则是税务机关无法分清具体内容的。又因为二套附表反映的都是有效凭证的金额，而不能反映账面金额，所以造成税务机关无法通过查账来核对企业纳税调整的准确性。

3、改良对策

通用格式附表，首先要反映纳税人账面金额，其次要反映土地增值税清算时做了哪些调整。该调整可能是未通过做会计分录而直接调整的数据，也可能是因为未取得合法有效票据的税收调整，经调整后的金额，才是清算时应扣除的总金额。该金额分成两类，一类是清算时已扣除的金额，一类是清算时未扣除的金额，在纳税人百分之百完成销售的情况下，未扣除金额为零。

改良后的通用格式附表如下：

项目

账面金额

会计调整

税收调整

审定金额

清算已扣

清算未扣

调整说明

1

2

3

4

5=2+3+4

6

7=5-6

8

三级科目1

三级科目2

合计

主管税务机关意见：

二、特殊格式附表现状及改良对策

特殊格式附表，指的是除通用格式附表以外的其他附表。本文仅探讨二套附表中《扣除项目及成本结转明细申报表》（以下简称成本结转表）。

成本结转表是二套附表中比较复杂的报表，存在