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“竞业限制补偿金”交纳个人所得税问题探讨

随着《劳动合同法》的实施，“竞业限制”这个学术词汇进入了大众的视野，众

多企业也开始在劳动合同文本中增加竞业禁止条款或者额外同员工签订竞业禁止

协议。但对竞业限制补偿金如何交纳个人所得税问题，由于至今未见明确官方文

件出台，一直是众说纷纭、莫衷一是，成为了广大纳税人困惑的问题，笔者就此

问题对相关的政策文件进行系统梳理，以求抛砖引玉。

 一、“竞业限制补偿金”制度出台立法背景

 竞业限制，又被称为竞业禁止、竞业避让、竞业避止等，是指某些人员在任职

期间及离职后一定时间内不得从事与原职业相竞争的业务的一种法律制度。竞业

限制可分为法定竞业禁止和约定竞业禁止。法定竞业限制是指依据法律直接规定

而产生的禁止义务；约定竞业限制，是指依据当事方双方的约定自愿达成的竞业

禁止义务。按约定期间不同，约定竞业限制又可划分为在职竞业限制和离职竞业

限制。前者是指约定劳动者在其任职期间不得兼职于竞争公司或兼营竞争性业务，

后者指职员离职后的特定时期和特定地区内也不得从业于竞争公司或进行竞争性

营业活动。

 劳动权作为《宪法》赋予人的一项基本权利，同生存权、平等权、自由权一样

神圣不可侵犯的。而约定离职竞业限制义务的履行要求劳动者离职后一段时间内

不得从事与原单位有竞争性的工作，这在一定程度上限制甚至剥夺了劳动者自由、

自主择业的权利。一方面是对个人权利和自由的限制；另一方面是对用人单位利

益的保护，维护公平竞争的市场秩序，因此，在《劳动合同法》颁布前，离职竞

业限制条款的效力问题在学术界一直存在争议，司法实践中处理也不尽相同。

《劳动合同法》作为全国人大常委会通过的法律，首次肯定了竞业限制条款的合

法性，同时为了保护劳动者的权益，在该法中引入了“竞业限制补偿金”制度，

即用人单位如与离职员工约定竞业限制条款，必须给予劳动者竞业限制补偿金，

以此平衡劳资双方的利益。至此，备受争议的离职员工竞业限制问题终于有了可

操作的法律依据。

 二、离职竞业限制补偿金个人所得税的几种观点评析

 由于《劳动合同法》出台后，就离职竞业限制补偿金如何纳税，国家并未出台

配套政策予以明确，因此导致了不同的理解。现笔者将收集的观点整理归纳如下：

 第一种观点：应根据《财政部、国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项

征收个人所得税问题的批复》（财税[2007]102号）的规定，将离职竞业限制补

偿金按“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

 第二种观点：应以《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税

问题的通知》（国税发[1999]178号）和《关于个人与用人单位解除劳动关系取

得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的通知》（财税[2001]57号）作为离职

竞业限制补偿金缴纳个税的依据，即将竞业限制补偿金作为“其他补助费用”并

入解除劳动合同经济补偿金中，如全部补偿收入在当地上年职工平均工资3倍数

额以内，免征个人所得税，超过3倍以上部分，按国税发[1999]178号中相关规

定，以“工资、薪金”项目计算缴纳个人所得税。

 【评析】

 对第一种观点，笔者认为值得商榷。就财税[2007]102号文件的题目看，确实

貌似对离职竞业限制补偿金计征个人所得税问题的规定，但纵观全文内容可以看

出，该文件中“不竞争款项”并不等同于“竞业限制补偿金”，以“偶然所得”

项目计算“不竞争款项”个人所得税很难类推至“离职竞业限制补偿金”也按

“偶然所得”计征个税。

 根据财税[2007]102号文件，“不竞争款项”是指资产购买方企业与资产出售

方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，

约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞

争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业则在约定期限

内，按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项。

 “不竞争款项”和“离职竞业限制补偿金”确实有相似之处，即取得款项的一

方均负有不从事有关竞争业务的义务。但笔者认为，“不竞争款项”和“离职竞

业限制补偿金”存在以下区别：

 1、两者的取得者和支付者不同。“不竞争款项”的取得者是出售资产企业的自

然人股东，支付者是购买资产的企业。“离职竞业限制补偿金”的取得者是曾在

用人单位工作过的离职劳动者，支付者是欲通过竞业限制条款保护商业秘密的用

人单位。

 2、两者的产生基础不同。“不竞争款项”衍生于资产购买交易行为。“离职竞

业补偿金”则基于劳动者和用人单位曾经存在的劳动关系。

 3、两者的