【会计实操经验】大道至简：透过现象看本质——小小审计师谈舞弊三角.pdf

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【会计实操经验】大道至简：透过现象看本质——小小审计师谈舞弊三

角

美国注册舞弊审核师协会预估：欺诈和贪污的平均比例可以达到一

家企业总收入的5%到7%左右。近年来我国和全球爆发的舞弊案件

中，舞弊金额之巨大、舞弊手段之多样，引起了监管机构和审计人

员的高度重视。

通过电子显微镜会发现原本色彩斑斓的蝴蝶翅膀竟然是无色的，

只是因为具有特殊的微观结构，才会在光线的照射下呈现出缤纷的

色彩。细想之，舞弊行为亦是如此，不论舞弊行为的最终表现形式

如何，究其原因乃是：压力、机会和借口三要素的共同作用，常常

被称为“舞弊三角”。

“舞弊三角”？

内部审计之父劳伦斯●索耶先生早在20世纪50年代就提出舞弊

的产生必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理，为后来舞弊

学理论的发展奠定了基础。美国注册舞弊审核师协会创始人

Albrecht博士（1995）进一步发展了舞弊学理论，认为舞弊的产生

由压力（Pressure）、机会（Opportunity）和借口

（Rationalization）三要素的共同作用，常常被称为“舞弊三角

（FraudTriangle）”。

压力要素是舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企

业舞弊的压力大体上可分为经济压力、个人恶癖的压力、与工作相

关的压力、其它压力四种类型。据统计,前两种类型的压力大约占

95％。比如公司承受着巨大的业绩压力（面临上市、退市、再融资

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等需求），管理层面临重大的与业绩相关的薪资调整；关键岗位人

员存在重大的收入压力（房子、医疗费用、赌博等），在巨大压力

的压迫下，一部分人就可能开始滥用权利。

机会要素是舞弊者不被发现或逃避惩罚的可能性。比如像企业缺

乏降低舞弊发生及侦测舞弊行为的内部控制；管理层凌驾于内部控

制之上；工作质量没有办法得到检验；缺乏惩处措施、信息不对

称、审查制度不健全、审查人员能力不足等，都给舞弊者留了空

子。

借口要素是舞弊者必须找到某个理由，使舞弊行为与本人的道德

观念、行为准则相吻合，无论这一解释是否真正合理。比如说：别

人都这么做，我不做就是一笔损失；我也是被迫的，无可奈何的；

我只是为了暂时渡过困难时期，没有人会因此受到伤害；我凭自己

的贡献就应获得更多的报酬，公司待我不公平……这些状况都给某

些人实施舞弊找到了其自认为合理的理由。

因此，小小（未来）审计师认为：防范与治理舞弊行为要透过现

象看本质，抓住舞弊行为产生的根源：一方面既要通过内部控制消

除舞弊“机会”，另一方面还要通过消除“压力”和“借口”来抑

制舞弊，即可达到事半功倍的效果。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

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（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。而我们

作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是

获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我

们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有

用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是

专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难

在岗位上立足的。希望大家多多不断的补充自己的专业知识。