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查账征收税负降低5000万个体户面临新选择

《个体工商户个人所得税计税办法》自2015年1月1日起实施。新计税办法借

鉴了企业所得税法有关收入确认和成本费用等税前扣除的原则，降低了适用查账

征收办法的个体工商户的个人所得税税负。是否通过建账建制适用查账征收办法，

5000万个体户面临新选择。

 新旧对比：与企业所得税接轨

 1997年3月，国家税务总局发布了《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》

（国税发〔1997〕43号，以下简称老计税办法）。老计税办法施行以来，对规范

个体工商户个人所得税征管，促进个体私营经济发展起到了积极作用。但随着时

间推移，个人所得税法历经5次修订，企业所得税法也完成了内外资税法合并，

老计税办法部分条款滞后的问题日渐显现，纳税人和基层税务机关对完善和升级

老计税办法的诉求日益强烈。

 基于此，国家税务总局发布了《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务

总局令第35号，以下简称新计税办法），自2015年1月1日起实施。福建省地

税局的相关人士表示，此次修改与企业所得税相关规定做到了最大限度的接轨，

将有利于个体工商户与法人企业开展公平竞争，有利于减轻个体工商户的纳税负

担，也有利于税务机关规范和加强管理，必将对个体私营经济的健康发展起到积

极的促进作用。

 新计税办法有两个方面的显著变化：

 一是做到了尽量与企业所得税相关规定接轨。个体工商户与法人企业在组织形

式和法律责任上有所不同，但都属于从事生产经营活动的市场主体，二者在财务

核算方面存在相近性，在所得税政策规定方面具有可比性。目前个体工商户与法

人企业分别执行不同的所得税法规，法人企业所得税税基优惠较多，而个体工商

户个人所得税税基优惠较少。这次修订使二者在应纳税所得额计算方面基本实现

了全面对接，体现了个体工商户个人所得税制度建设的与时俱进。

 二是对原审批事项进行清理，取消了老计税办法设定的资产损失、业务招待费、

固定资产折旧年限等经主管税务机关审核或批准的条款内容。

 适用范围：查账征收个体户

 记者留意到，新计税办法第二条规定，实行查账征收的个体工商户应当按照本

办法的规定，计算并申报缴纳个人所得税。因此，个体工商户适用新计税办法的

前提条件是查账征收，并在财务实务操作中执行《个体工商户会计制度（试行）》

（财会字〔1997〕19号）的相关规定，否则由主管税务机关核定其应纳税所得

额。

 实际操作中，由于大部分个体工商户未建账或账证不全，税务部门征收其个人

所得税往往是按营业额（销售额）核定计征。记者在福建省地税局采访中了解到，

目前福建省税务部门对个体工商户征收个人所得税，主要采用的征收方式有定期

定额、定期定应税所得率和查账征收三种。在这三种征收方式中，查账征收方式

运用的比例最小。泉港区地税局的税管员老黄告诉记者，在他所在分局辖区的个

体工商户中，采用查账征收方式的仅10％左右。查账征收的个体工商户个税计

税方法是：全年应纳税额=全年应纳税所得额×对应税率-速算扣除数。定期定应

税所得率个体户个税的计算方法是：先通过公式计算出应纳个人所得税额（全年

营业收入额×附征率），再套用上面的公式计算全年应纳税额。

 在现实中，有不少个体工商户纠结于建账还是核定征收更划算？福建省地税局

给出这样一个案例。林某从事个体餐饮业，聘用服务人员2名，2014年取得营

业收入100万元，其中经营成本60万元，支付房租10万元，银行利息2万元，

两名服务人员实际工资支出为8万元，全年共上缴营业税、城建税及教育费附加

5.4万元，其他相关管理费用6000元。由于林某未建账，当地税务机关根据其

经营情况及营业收入按4％的征收率，核定其全年应缴个人所得税4万元。如果

林某按上述经营情况如实建账，林某应纳个人所得税应纳税所得额为营业收入扣

除所有费用后的余额为14万元，林某应缴个人所得税（140000×35％－14750）

＝34250（元）。比按税务机关核定征收数4万元少缴5750元。

 个体业户：享受更多扣除

 新计税办法有四个方面新规定，都非常贴近个体户的实际情况：一是对个体工

商户生产经营与家庭生活混用不能分清的费用，允许按40％的比例视为与生产

经营有关费用进行税前扣除。二是个体工商户业主和从业人员建立补充养老保险

和补充医疗保险，允许其对不超过办法规定标准的部分进行税前扣除。三是个体

工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费，

不超过当年销售（营业）收入15％的部分可据实扣除，超过部分准予在以后纳

税年度结