【税会实务】会计政策变更的披露.doc

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【税会实务】会计政策变更的披露

企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：

1．会计政策变更的性质、内容和原因。包括：对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。例如，依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策时，在财务报表附注中应当披露所依据的文件，如对于由于执行企业会计准则而发生的变更，应在财务报表附注中说明：依据《企业会计准则第×号——××》的要求变更会计政策……

2．当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。包括：采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；当期和各个列报前期财务报表中需要调整的净损益及其影响金额，以及其他需要调整的项目名称和调整金额。

3．无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。包括：无法进行追溯调整的事实；确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的原因；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的原因；开始应用新会计政策的时点和具体应用情况。

需要注意的是，在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。

【例29—14】ABC股份有限公司从20×7年起对其以交易为目的从股票市场购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，该公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33％，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。该公司发行股票份额为4500万股。两种方法计算的税前会计利润，见表29—1。

表29-1两种方法计量的交易性金融资产单位：元

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根据上述资料，ABC公司的会计处理如下：

1．计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数。见表29—2。

表29-2改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数单位：元

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ABC公司20×7年12月31日的比较财务报表最早期初为20×6年1月1日。

ABC公司在20×5年按公允价值计算的税前利润为5100000元，按成本与市价孰低计算的税前利润为4500000元，两者的所得税影响为198000元，两者差异的税后净影响额为402000元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。

ABC公司在20×6年按公允价值计算的税前利润为6400000元，按成本与市价孰低计算的税前利润为5600000元，两者的所得税影响为264000元，两者差异的税后净影响额为536000元，其中，402000元是调整20×6年累积影响数，134000元是调整20×6年当期金额。

2．编制有关项目的调整分录。

(1)20元6年年初有关项目的调整分录：

①调整会计政策变更累积影响数。

借：交易性金融资产600000

贷：利润分配——未分配利润402000

递延所得税负债198000

②调整利润分配。

借：利润分配——未分配利润(402000×15％)60300

贷：盈余公积60300

(2)20×7年年初有关项目的调整分录：

①调整交易性金融资产。

借：交易性金融资产800000

贷：利润分配——未分配利润536000

递延所得税负债264000

②调整利润分配。

借：利润分配——未分配利润(536000×15％)80400

贷：盈余公积80400

3．财务报表调整和重述(财务报表略)。

ABC公司在列报20×7年度的财务报表时，应调整资产负债表和20元7年年初数；利润表及股东权益变动表的上年数也应作相应调整。下表列示资产负债表年初数栏调整前和调整后的数字、利润表及股东权益变动表上年数栏调整前和调整后的数字的有关资料。20×7年12月31日资产负债表的期末数栏和利润表及股东权益变动表上本年累计数栏的年初未分配利润应按调整后的数字为基础编制。

①资产负债表项目的调整：

调增20×7年交易性金融资产年初数800000元；调增20×7年度递延所得税负债264000元；调增盈余公积804000元；调增未分配利润455600元。

②利润表项目的调整：

调增20×7年公允价值变动收益200000元；调增所得税费用66000元；调增净利润134000元；调增基本每股收益O．003元。

③股东权益变动表项目的调整：

调增盈余公积项目下会计政策变更影响数80400元；调增未分配利润项目下会计政策变更影响数455600元。

4．附注说明。

20×7年AB